县级公立医院大型设备购置业务会计核算实例

湖北省建始县人民医院　杨大斌

县级公立医院大型设备购置业务会计核算实例

湖北省建始县人民医院杨大斌

摘要:根据现行《医院会计制度》、《医院财务制度》,从医院设备购置流程出发，明晰医院财设备购置业务会计核算要点。方法：以实例梳理公立医院在处理购置大型设备购置业务中从内部控制、财政性资金的取得、实际支付、成本摊销到资产处置的整个业务流程。结果及结论：为县级公立医院规范化管理提供县级公立医院设备购置业务会计核算基案例，保障设备购置业务相关科目的应用清淅明了。

关键词:公立医院大型设备购置会计核算

本文就对县级公立医院设备购置业务流程及会计核算通过实例与同行探讨。

Y医院为县级公立综合医院，设备科通知各科室将2015年度设备购置计划于2014年11月1日前交到设备科，设备科进行设备分类汇总，并汇同相关部门对中、重型医疗设备的购置做可行性论证，并出具可行性论证报告，同年12月1日前报院长会议或院委会讨论是否纳入设备购置计划，同年12月15日前设备科将院委会讨论结果返回设备申请科室，对于纳入设备购置计划的设备报职代会表决确定纳入下年度购置计划。

实例一：用自有资金和财政性资金购置大型设备。

假定放射科将购置某品牌X排CT一台，并获得职工大会或职代会表决通过，并纳入到下年度的设备购置计划及购置方案，预计投入使用需安排资金800万元，其资金来源为财政性资金（部门预算——重点学科发展建设资金）150万元，单位自筹资金650万元。同年12月16日，该院向本地卫生计生局提出购置某品牌X排CT一台的申请，并逐级上报，2015年2月15日，获省卫计委有关部门作出同意购置批复。同年3 月20日通过公开招标，H供应商获得其采购权，同年3月22日,H供应商与该医院签定了采购合同，合同约定，该设备采购及安装费用总价为800万元，设备安装使用期限为2个月。同年3月25日医院预付H供应商合同总价的20%作为设备购置的起动资金，待设备安装使用正常并验收合格后，支付合同总价的75%，5%留作保证金，运行一年后付款。

2015年3月25日，该医院申请用重点学科发展建设资金150万元预付H供应商采购某品牌X排CT设备购置费用前期费用150万元，在国库支付系统申请直接支付，同年3月26收到《财政直接支付入账通知书》，同时余款10万元通过自有资金支付。

会计分录为：

借：财政补助项目支出150万元

贷：财政补助收入-项目支出-重点学科发展建设资金150万元

借：预付帐款--H供应商160万元

贷：待冲基金--待冲财政基金150万元

银行存款10万元

同年5月20日，该设备安装完毕，使用正常，各项手续齐备，验收合格并投入使用，5月25日H供应商开具该设备发票。5月26日该院财务部门按合同要求付款。

借：固定资产800万元

贷：预付账款--H供应商160万元

银行存款60万元

应付账款-H供应商100万元该设备从本年6月份起，按月计提折旧，该设备的折旧年限为6年，假定该设备按平均年限法计提折旧。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。折旧期满前一个月月折旧业务分录为：

借：医疗业务成本9.03万元

待冲基金-待冲财政基金2.08万元

贷：累计折旧11.11万元

该设备折旧期间最后一个月月折旧业务分录为：

借：医疗业务成本8.87万元（非财政资金总额减去前71个月月折旧非财政性资金总额）

待冲基金-待冲财政基金2.32万元（财政性资金总额减去前71个月月折旧财政性资金总额）

贷：累计折旧11.19万元（设备总额减去前71个月月折旧总额）。

假定2023年该设备经批准备报废，在清理过程中，以银行存款支付清理费用20，000元，收到残料变价收入25，000元，应支付相关税费1，250元。

固定资产清理时：

借：累计折旧650万元

待冲基金150万元

贷：固定资产800万元

发生的清理费用及相关税费

借：固定资产清理--处置净收入21，250元

贷：银行存款20，000元

应交税金1，250元

收到残料变价收入：

借：银行存款25，000元

贷：固定资产清理--处置净收入25，000元

固定资产清理完毕：

借：固定资产清理--处置净收入3，750元

贷：其他收入-其他3，750元。

实例二：以融资租赁方式租入大型设备。

假定放射科将购置某品牌设备核磁共振一台，并获得职工大会或职代会表决通过，并纳入到下年度的设备购置计划及购置方案，预计采用融资租赁方式采购，其资金来源为2016年财政性资金（部门预算——大型医疗设备购置基金）200万元，其他资金单位自筹。同年12月16日，该院向本地卫生计生局提出购置某品牌核磁一台的申请，并逐级上报，2015年2月15日，获省卫计委有关部门作出同意购置批复。同年3月20日通过公开招标，T融资公司中标，同年3月25日,该医院与T融资公司签定了一份采购核磁共振设备的融资租赁合同，设备为全新设备，4月1日，该设备的公允价值为1100万元，预见计使用年限为6年，采用该设备发生初始直接费用2万元，该合同主要条款如下：

安装调合格日为租赁初始日期：2015年4月1日

租赁期限：5年

租金支付方式：租赁之日起每年年末支付300万元

租赁期满，该设备余值为20万元，无未担保余值

租赁合同利率为8%

租赁期满：该医院将该设备归还给T融资公司

该医院该项融资租入固定资产的折旧按照平均年限法按月计提折旧，其未确定融资费用采用实际利率法进行摊销。

一、租赁日的账务处理

(一)租赁类型的判断

该设备可使用年限为6年，租赁期限为5年，租赁期限年限占可使用年限的83.33%，达到融资租赁的标准，属于融资租赁。

(二)计算租赁开始日最低租赁付款额及现值

租赁开始日最低租赁付款额=300*5+20=1520(万元）租赁开始日最低租赁付款额现值=300*P/A(8%,5)+20*P/F(8%,5) =300*3.9927+20*0.6806 =1211.42（万元）

则：融资租入固定资产的账面价值为1211.42+2=1213.42（万元）

末确认融资费用为1520+2-1213.42=308.58（万元）

(三)会计分录

借：固定资产--融资租入固定资产（T融资公司）1213.42万元

待摊费用-未确认融资费用户308.58万元

贷：长期应付款--T融资公司1520万元

银行存款2万元

二、五月份该项融资设备的折旧的计提（2015年5月到2020年4月每个月相同，在下面的分录中不再重述，不再最后一个月调整四舍五入因素影响差异）

月计提折旧额=（1213.42-20）/5/12=19.89（万元）

其中：使用财政性资金200万元，占融资期间租入固定资产净值（1213.42-20）的16.76%。

借：医疗业务成本-固定资产折旧16.56万元

待冲基金-待冲财政基金3.33万元

贷：累计折旧19.89万元

三、第一年年末：2016年3月31日

(一)支付租金

2016年3月26日，该医院申请用重点学科发展建设资金200万元支付第一年度T融资公司采购某品牌核磁共振设备租金200万元，在国库支付系统申请直接支付，同年3月31收到《财政直接支付入账通知书》，同时余款100万元通过自有资金支付。

借：财政补助项目支出200万元

贷：财政补助收入-项目支出-大型设备购置资金200万元

借：长期应付款--T融资公司300万元

贷：待冲基金--待冲财政基金200万元

银行存款100万元

(二)确认并分摊未确认融资费用

未确认的融资费用分摊额=（1520-308.58）*8%=96.91（万元）

借：管理费用-其他费用-财务费用96.91万元

贷：待摊费用-未确认融资费用户96.91万元

未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：万元

日期租金确认的融资费用应付本息减少数应付本金余额（1）（2）（3）（4）（5）

1211.42 300 96.91 203.09 1008.33 300 80.67 219.33 789.00 300 63.12 236.88 552.12 300 44.17 255.83 296.29 2015040 1 2016033 1 2017033 1 2018033 1 2019033 1 2020033 1 300 23.71 276.29 20合计1500 308.58 1191.42

四、第二年年末：（2017年3月31日）

(一)支付租金（以后租赁期期未会计分录相同）

借：长期应付款--T融资公司300万元

贷：银行存款300万元

(二)确认并分摊未确认融资费用（以后租赁期期末会计分录相同，确认分摊未确认融资费用见分摊表。）

借：管理费用-其他费用-财务费用80.67万元

贷：待摊费用-未确认融资费用户80.67万元

五、最后一年年年未：2020年3月31日

(一)支付租金

借：长期应付款--T融资公司300万元

贷：银行存款300万元

(二)确认并分摊未确认融资费用

借：管理费用-其他费用-财务费用23.71万元

贷：待摊费用-未确认融资费用户23.71万元

(三)租赁期满，归还设备

借：长期应付款--T融资公司20万元

累计折旧1193.42万元

贷：固定资产--融资租入固定资产（T融资公司）1213.42（万元）