内部控制在行政事业单位支出中的应用

承德县国土资源局 刘艳丽

随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，经济迅猛发展，但也给我国行政事业单位带来许多不确定的、复杂的外部经济环境，一些行政事业单位出现多种内部控制问题，如个人通过事业单位投资、采购、招标等业务谋取私利。财务会计是行政事业单位工作中的重要环节，是内部控制的核心，加强财务会计内部控制为行政事业单位现代化管理模式的实现提供重要保证。事实上，我国的行政事业单位在财务会计内部控制这一领域存在诸多问题，如内部审计监督不严格、法人治理结构不完善等。支出是财务管理中的重要环节，在这样的时代背景下对内部控制在行政事业单位支出中的应用进行探讨显得十分必要。

一、目前行政事业按单位支出中存在的主要问题

(一)支出随意性大，与预算不符

具体表现为支出申请与预算管理要求不符合，开支标准及支出范围与相关规定不符合，存在项目支出与基本支出之间相互挤占现象，容易出现单位支出超预算或者难以实现经费控制的预定目标。

(二)支出审批控制不当

具体表现为审批人员没有按照内部审批权限、程序进行审批，容易出现审批人员之间对责任相互推诿的现象，更有甚者无视权限或对权限不明确进行越权审批，导致重大支出项目未由单位领导班子共同研究和决定，容易发生错误或者出现营私舞弊的现象。

支出未严格执行公务卡结算、政府采购、国库集中支付等国家相关政策规定，这种现象可能致使支出业务违规、违法，留下风险隐患。

个别在职人员采用不符合要求的甚至虚假的票据申请报销，以套取资金。

缺乏对各项支出进行定期分析和监控，缺乏重大问题解决方案，可能使单位支出超出预算而不能及时发现。

二、单位支出业务的内部控制环节及措施

(一)对单位各支出事项的开支标准和开支范围进行明确规定

首先，明确限定支出事项的开支范围，对该支出事项及其明细进行清楚界定，并将支出事项对号入座，提高会计核算的准确性；其次应明确开支标准，如国家或地方性法规制度规定了开支标准的，必须按照其标准执行；国家或地方性法规制度未明确规定开支标准的，应在国家有关法规允许的范围内，根据本单位实际情况制定相应的标准，据以执行。避免出现支出超出预算的情况，杜绝不必要的支出，使行政事业单位的财政资金得到高效利用。

(二)加强支出事前申请控制

单位在发生相关资金支出前，应严格按照申请程序进行资金申请，做到严格审核，经审核通过后再开展相关业务。

(三)加强支出审批控制

审批控制要求各项支出都应该经过规范化的审批才可向财会部门申请支付资金或办理报销手续。单位相关人员要明确支出内部的审批责任、程序、权限及相关控制措施[5]，明确规定审批的级别和权限，包括逐项审批、分额度审批、分级审批等方式。审批人进行审批必须与授予的审批权限符合，避免越权审批现象的出现，一旦出现越权审批应严格按照相应管理制度给予适当的惩处或警告，引起相关审批人员的高度重视，并引以为戒。

(四)加强支出审核控制

财会部门进行资金支付前要对各类单据进行全面、严格的审核，重点审核单据内容是否完整、真实，来源是否合法，使用有无偏差，是否与预算相符合，审批手续有无遗漏，以避免出现错误导致法律纠纷和资金损失。原始单据是对支出内容的详细反映，因此，支出凭证上必须附有原始单据，原始单据上必须有经办人员的完整盖印或亲笔签名，以示其对单据内容的真实性负责。通常应当对原始单据填写内容、填写方式、粘贴方式等进行规范，以保证原始单据反映支出内容的真实性和完整性。若有超出规定支出标准的事项，经办人员应说明详细原因并附审批依据，保证符合经济业务事项。

(五)加强会计核算和资金支付控制

财会部门要按照相关规定进行资金支付业务办理，对签发的支出凭证进行登记。对使通过公务卡进行结算的支出项，应按照公务卡管理及使用相关规定进行业务办理。财会部门根据支出凭证将各项支出及时、准确的登记到账簿。涉及内部签报或者合同的，业务部门必须提供与支出业务有关的内部签报或合同以作为账务处理依据。

(六)加强支出业务分析控制

事业单位应该定期编制每月及每季度支出业务预算及执行情况报告，以作为信息支持帮助单位领导进行管理决策。及时采取有效措施解决支出业务中的异常情况。

三、结束语

我国行政事业单位职能的特殊性决定了其在经济活动中的重要性。对外，要为社会和国家提供优质公共服务和公共产品，对内，要完善管理制度，保证国有资产的完整和安全。支出是财务会计中的重要环节，完善行政事业单位会计内部控制制度是加强管理的重要举措，对合理控制支出、高效利用财政资金、强化政府职能等有非常重要的意义。

[1] 黄勋,成丽君.关于完善水利行政事业单位会计集中核算的思考——以岳阳市水务局为例[J].湖南水利水电,2014,14

[2] 何超.行政事业单位内部控制规范在基层的应用探析[J].经济视野,2014,23

[3] 杨丽波.加强财务内部控制筑牢财务风险防线——西飞国际推行财务内部控制实践[J].商业会计,2014,08

[4] 刘启亮,罗乐,张雅曼等.高管集权、内部控制与会计信息质量[J].南开管理评论,2013,16