会计道德及其影响因素研究

夏楠

（天津商业大学商学院，天津300134）

会计道德及其影响因素研究

夏楠

（天津商业大学商学院，天津300134）

对国外会计道德判定理论进行梳理，重点分析了会计道德水平的测度模型和影响会计道德水平的主要因素，为进一步研究国内会计道德水平和建设会计道德准则工作提供借鉴。

会计道德；影响因素；分析研究

1 会计道德判定理论

从目前情况来看，传统伦理学是判定会计道德理论的主要依据。研究会计道德的学者们将分析研究传统伦理学的相关结论与研究方法，引入判定会计从业人员职业道德水平的过程。舍洛夫和马兹指出：可以用一般的道德理论，判定会计从业人员职业道德和道德决策水平。后续很多学者对此观点持肯定态度。此后，有很多西方学者在判定会计人员职业道德的过程中，引入了伦理学道义和功利论，并提出了道德阶段发展和道德四要素等理论。

美国哈佛大学伦理学家柯尔伯格提出了道德阶段发展理论。他在该理论中指出，可以将人的道德水平发展划分为6个层次和三大阶段。任何人的道德水平，都属于上述几种道德发展层次范畴。道德选择发展理论的首次提出者是基里格安。而道德四要素理论的首次提出者是贝布和瑞斯特。但是，这两个理论在会计道德判定理论方面的影响力要比道德阶段发展理论小得多。迄今为止，道德阶段发展理论在会计人员道德判定方面依然占有绝对的主导地位。

2 会计道德水平的测度模型

不同的学者，针对“如何根据现有会计道德理论，对会计从业人员或群体的会计道德水平进行判断”这一问题，存在不一样的看法。

瑞斯特等人在柯尔伯格道德发展理论的基础上，提出了DIT会计道德水平测度法。从实质上而言，该测度方法属于“自主问答，多项选择”的问卷调查法。该问卷表中包括了6组与道德相关的问题，每组中有12个小问题，每个小问题中又包含了4个不同的选项。会计道德水平DIT测度法在被提出后不久，便被广泛应用于各大领域的研究工作过程。截至目前，国外使用该方法，对相关人员道德水平进行测度的论文超过了500篇，涉及到的领域包括会计及其他相关行业。

此外，还有不少学者根据自己的研究，提出了测度道德水平相关模型。1983年以来，贝布和瑞斯特根据道德判定，提出了四阶段理论，之后他们基于该理论，提出了与之相符的会计道德水平DEST测度法。吉步以及约翰等人，提出了会计道德水平SRM测度法，相比于MJ测度法，该方法虽然也要求被测试者回答相关问题，但该方法采用的是笔答形式，而不是录音形式。雷登巴赫提出了会计道德水平MES测度法，该方法适用于测度商业道德水平过程。

在针对国内会计及其他岗位工作人员职业道德水平展开的分析研究的过程中，可以适当地借鉴上述几种测度方法。

3 关于会计道德水平影响因素的研究

国外学者利用实证研究方法，分析了影响会计道德水平的主要因素。他们在针对多层次会计相关群体展开实证调查研究的同时，还测量了对他们道德决策水平造成影响的因素。

3.1 性别因素

针对此项影响因素展开分析研究的大部分学者，得出的结论为：与男性相比，女性的整体会计道德水平明显偏高，他们普遍认为性别是影响会计职业道德和管理决策水平的重要因素。基里格安为典型代表人物，他指出：性别差异是道德决策水平的重大影响因素。里昂斯、莱帕以及阿诺德等人的实证研究，也支持了上述观点。但也有学者提出了相反的观点。

3.2 专业因素

针对此项影响因素展开分析研究的大部分学者，得出的结论为：相比于其他专业的学生，会计专业学生的会计职业道德和道德决策水平明显偏高，而同样是会计专业学生，高年级学生的会计道德水平，要高于低年级学生。皮艾尔等人通过DIT法展开实证研究，支持了上述观点。但也有学者提出了相反的观点，他们认为：有些艺术类专业学生的职业道德水平高于会计专业学生。

3.3 年龄因素

针对此项影响因素展开分析研究的大部分学者，得出的结论为：年龄会对会计道德水平产生不太显著的影响。还有部分学者得出的结论为：会计道德水平与年龄无关，莫德拉克赫、卡瑞赫尔等人支持这一观点。但也有学者提出了相反观点，他们认为：年龄是影响会计道德水平的重要因素。

3.4 个体性格因素

针对内向型和外向型性格人的会计道德水平展开分析研究，部分学者得出的结论为：不同性格个体的会计职业道德水平有所差异。他们认为，性格是影响会计道德的重要因素。但也有学者提出了相反观点。

3.5 会计道德教育水平因素

针对此项影响因素展开分析研究的大部分学者，得出的结论为：相比于未接受正规道德教育的学生而言，接受过该课程教育学生的会计职业道德水平明显偏高。并且所接受的道德教育程度与会计道德水平之间呈现正比例关系，即学生所接受的道德教育越多，其会计道德水平就越高；反之，则越低。阿姆斯特朗通过DIT法展开实证研究，支持了上述观点。

4 国外会计道德教育研究

由于会计道德教育工作非常重要，因而很多西方学者，甚至于政府决策人员，都针对会计道德教育问题展开了深入的分析与研究。会计道德教育在西方发达国家受到了高度的重视，但这些国家并未对此问题形成统一结论。针对会计道德教育问题展开的研究，主要集中于义务感、价值观以及道德问题处理能力教育等方面，而针对会计道德教育课程设置以及具体教学方法所展开的研究，少之又少。很多学者先后提出了多种会计道德课堂教育教学方法。美国会计课堂教学过程，对这些方法进行了广泛的应用。还有很多其他比较有效的会计道德课堂教育教学方法，例如，针对学生开展小说、文章等教育讲解活动，以及开展相关知识讲座活动等。此外，还包括重点讨论部分涉及道德问题事件的方法。通过分析与学习国外学者关于会计道德水平影响因素的相关研究理论，对他们的研究思路和相关研究方法进行深入了解与掌握，力求为进一步研究国内会计道德水平、会计道德准则建设工作以及会计工作人员会计职业道德水平的提高，提供相关理论依据，推动我国会计事业不断发展。

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.03.001

F233

A

1673-0194（2015）03-0004-02

2014-12-22