审计人员偏差行为研究

◎长治清华机械厂 马燕东

审计人员偏差行为研究

◎长治清华机械厂 马燕东

审计是一种社会行为，应受到各种审计规范的约束、指导和惩戒。审计人员偏差行为是指审计人员在开展审计工作的过程中偏离或者违反审计行为规范的行为。通过研究审计人员偏差行为，有利于更好地约束审计人员的行为，提高审计工作质量和管理水平，提升审计工作效率和效果，同时还可从相应的审计行为准则中查找不足，以完善审计制度体系建设，有效防范和降低审计风险。

一、审计行为规范

审计行为规范是一个广义概念，包括技术性和社会性规范2层含义。在此，笔者进一步将审计规范分为以下4种类型：

一是法律法规类，如宪法、刑法、行政法、审计法等。

二是审计技术类，如审计准则、实务指南等。2013年8月，中国内部审计协会发布《中国内部审计准则》公告，对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。后经中国内部审计协会第六届常务理事会审议通过并予以发布，已于2014年1月1日起施行。

三是职业道德类。如今违反社会公德和职业道德的行为已给社会带来了难已估量的伤害与损失，道德的惩治和重建已成为社会活动中最迫切的需求。

四是个人行为类，其并不像前3种类型属于书面的、成文的规范，但也相对比较重要。例如，在审计沟通与交流过程中出现的审计人员语言表述不当等情况，这并不能说明其违反了职业道德或违反实务标准，但仍会对职业道德评价、审计质量把控、审计事项沟通与交流等产生相应的影响。

二、偏差行为特点及原因

1.特点

存在性。审计行为准则无法囊括所有的审计行为，偏差行为作为一种客观现象自始至终都会存在，所以要以平常心对待，通过不断完善审计行为规范来约束审计人员的自身行为意识。

变化性。偏差行为不是一定会产生，但随着环境、条件等的不断变化，小的偏差行为有可能会转变为大的偏差行为，甚至产生较大影响。

负面性。一般来说，任何事物都是在矛盾中发展变化的，但审计人员的偏差行为是偏离甚至违反了行为规范的行为，其影响往往负面多于正面。

2.产生原因

一是现行审计行为规范的内容并不全面，操作性不强，致使审计人员在开展审计工作时无所依存或理解不同导致出现行为偏差。例如，审计人员在询问、会谈过程中使用了不当言语，致使被审计人员产生了受到诱供、威胁、污辱或发怒的感受，甚至出现与被审计人员发生争执的情况。所以在没有具体的行为准则指导下，审计人员只能依靠个人修养把握和控制尺度，这就难免会出现偏差行为。

二是特定范围人群会受不同文化环境所影响，如组织的文化特质、工作习惯通常影响着成员个人，特定的组织行为作风并不都符合社会行为准则，所以有时导致审计人员出现行为偏差的并不是个体本身，而是组织的偏差行为引发个体行为产生偏差。

三是在审计实践中经常会听到“你们这种工作可不能太忙了，没有事干最好，太忙了说明问题太多”的声音，这是因为人们对审计工作并不了解，所以由于标签效应，人们往往主观认为审计工作和审计人员的行为出现了偏差。

四是当审计人员承受压力时也容易出现偏差行为，如工作压力、生活压力、个人能力等使审计人员不自觉地出现了偏差行为，导致工作质量下降；也有可能是主观故意实施偏差行为，如出现违规违纪甚至犯罪的情况。

三、纠正方法

1.规范职业道德与个人行为

一是加强文化和团队建设，提升对审计人员个人精神的正面影响；加强审计人员的培训教育和自我学习，持续不断地提高个人修养；加大审计宣传，让人们更多地了解审计工作，以减少标签效应；加大处罚力度，从侧面配合审计文化建设和精神培养。

二是强化个人与机构审计的道德要求。《内部审计职业道德规范》经修订后改为《内部审计人员职业道德规范》，规范内容更加详实，也强化了对作为个体的审计人员的道德要求。但从管理的角度来看，该规范还缺少对审计机构的道德要求。审计机构和人员都是审计主体，审计人员的职业行为与审计机构的决策、领导水平密不可分，也与审计机构的团队文化相关，因此需要制定一套系统的、具有指导意义的审计职业道德伦理守则来帮助及规范个人和组织切实有效地开展审计工作。

2.规范法律法规与审计技术

一是不断完善行为准则体系建设，制定更加详细具体、操作性强的行为规范，并不断细化制度流程。在每个审计项目实施前，事先制定详细的工作计划和方案，尽可能地指导和控制整个审计过程以及过程中的每个细节。同时，要增强风险意识，对风险信息进行分析评价，查找关键风险点，将偏差行为的不良影响降到最低。

二是企业各个部门都应该自觉建立自省、自察、自纠机制，以督促所有人员遵循内部审计实务、指南及相应的行为规范。

国际内部审计师协会（IIA）的相关准则要求审计部门领导要建立质量保障方案，通过持续的监督审核，由内部审计审核其自身的工作，外部审计审核评价所开展的审计工作的质量。IIA的内部审计质量保障复核主要测试和评价内部审计程序对IIA《内部审计专业实务准则》的遵循情况，进而测试内部审计工作本身的整体质量。审核内容包括评价风险评估计划过程以及其它相应的计划文本、员工任务安排程序、实际审计工作中使用的选定工作底稿和报告。如果复核人员发现某些已完成的审计没有遵循良好的内部审计程序，那么就要制定持续审核或纠正措施方案，并编制报告提交审计部门领导。

三是可以实施内部审计的自身变革，如改进工作作风等，以规范审计人员的行为，提高内部审计质量，提升内部审计行业的形象，进而由内部审计作为推手促进企业的变革。