论石油化工企业筹资中的税收筹划

中国石油克拉玛依石化公司 刘立新

一、前言

税收是国家正常运行、维护社会稳定的重要保证，各行各业的企业都应该承担起响应的法律义务。税收作为关键性因素能够反应企业运行情况，从侧面看出企业财务状况、现金流量、经营利润。特别是对于石油化工企业而言，其独特的工艺流程和特殊的投入产出规律要求对其进行税收筹划，即使发现石化行业管理中的薄弱环节，从而有针对性的做出调整，规范市场秩序，全面提高企业综合竞争力。笔者根据多年的工作经验，首先讲述了税收筹划的内涵和重要作用，然后讲述了我国石油化工企业筹资中税收筹划现状，最后讲述了石油化工企业筹资中税收收筹划的措施选择，具有一定的现实意义和参考价值。

二、石油化工企业税收筹划的内涵概述

税收筹划指的是纳税人通过合法筹划和安排，落实合理的税收政策，减轻自身税负，最大限度的获得税收利益。税收筹划不仅仅为了企业税负最轻，而且为了追求企业价值最大化，一味降低税收会造成企业利益损失，从而影响企业效益。税收筹划是在一定税收环境中进行的，必须遵守国家颁布的法律法规，在税收环境约束下实现有效筹划。税收筹划的目的是为企业整体战略目标服务，贯穿企业资金运动的全过程。

税收筹划应该结合企业特点和现状进行具体分析，石油化工企业作为能源加工型产业是国民经济支柱，具有以下特点：一是规模大，专业性强，多为国有、部属企业；二是经营规模集团化，产品专营性强，国家干预力度大；三是产业地位特殊，具有一定的政府行政职能。正是由于石油化工企业本身的特点，其税收筹划应该按照一定原则进行：合法性原则、整体性原则和成本效益原则。合法性原则指的是税收筹划应该遵守相关法律法规，并且根据国家宏观调控进行调整，税收适应政策导向。整体性原则指的是税收筹划应该着眼于整体税负和收益的长期性，应结合发展目标综合考虑，趋利避弊。成本效益型原则应该考虑企业“最低税负”和“企业价值最大化”两者之间的关系，使得前者服从后者。

三、石油化工企业税收筹划的重要意义

石油化工企业税收筹划是企业内控的需要，是实现企业完善管理的必然选择，为了实现财务管理的目标，石油化工企业应该实行税收筹划。合理税收筹划能够维持所有者和经营者之间的制衡关系，增强企业活力和抵抗风险的能力，提高企业综合竞争力。税收筹划能够综合考虑企业宏观环境、微观环境、内部环境和金融环境，增加投资的灵活性。税收筹划能够提高企业经营管理水平，完善财务管理体系。石油化工企业的管理包括“人的管理”和“物的管理”，税收筹划能够改善资金流。税收筹划需要高素质人才，无形之中促进了“人的管理”，税收筹划促进财务管理系统的建立，强化财务和资产管理，做到开源节流，加强对现金流控制，完善财务管理体系。

石油化工税收筹划是企业外部控制的必然，税收法律法规和政策要求石油企业进行税收筹划以适应市场经济发展的需求。国家的税收政策是不断修订、补充、完善的，所以为了减少纳税风险，提高经济效益，应该对税收进行税收筹划。强大的竞争压力促使石油企业进行税收筹划，只有适应了市场需求，做好税收工作才能增强企业竞争力。国民经济发展需要有企业进行税收筹划，改善企业财务管理。此外，税收制度的完善需要石油企业对税收筹划做出大胆尝试。

四、石油化工企业税收筹划的现状

我国石油化工企业税收筹划和经济体制密不可分，税收按照企业调控从无到有、从弱到强的发展过程，可以分为六个阶段，具体情况如下表所示。

表1 石油化工税收筹划发展

我国当前，我国石油企业目前应缴纳的税费包括：增值税、消费税、资源税、企业所得税、营业税、城建税、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、车船使用税、关税、印花税、石油特别收益金、探矿权使用费、采矿权使用费、矿产资源补偿费等。经过多年发展，我国已经建立了较为健全的石油化工企业税收筹划制度，但是在还有纳税筹划认识不足、组织结构缺乏、忽视筹划的积极作用、筹划人才匮乏等问题。

五、石油化工企业税收筹划策略的选择

石油化工企业税收筹划要实现两个目标：基本目标和最终目标，其中基本目标是合法合理纳税，最终目标是企业价值的最大化，企业价值最大化要求企业税负最低、涉税风险最小、时间价值最大、经济利益最大等等。税收筹资要从筹资、投资、生产经营和利润分配等四个方面进行。

(一)石油企业国内经营活动的纳税筹划策略

国内石油企业的筹资方式有三种：债权性筹资、权益性筹资及其他筹资，企业通过自我积累、内部集资和向社会发行债券和股票等权益性筹资，也可以向金融机构、非金融机构及企业借款、发行债券、集团内关联借款等债权性筹资。纳税筹划渠道的选择应该站在企业价值最大化的基础上，选择合理的资本结构。石油企业的投资纳税筹划要以“走出去”为战略出发点，重点放在内部组织形式分公司或子公司选择的筹划上面，分公司不能单独纳税，也不能单独享受税收减、免、退等优惠权利。投资方式分为直接投资和间接投资，直接投资的空间大，但是间接投资考虑因素较少。筹资、投资效益是在经营阶段获得的，这一阶段包括采购、生产和销售，其中采购环节的纳税筹划在付款之前，取得对方的增值税专用发票，接受托收承付或采取赊销和分期付款方式，加快专用发票流动速度。存货计价的纳税筹划首先应该选择明确的存货计价方法，包括先进先出法、加权平均法、个别计价法等等，存货计价方法一经确定就不能随意更改。利润分配的纳税筹划包括利润总额的纳税筹划、股利分配的纳税筹划，其中利润总额的纳税筹划要在不违背税法规定的前提下，尽量减轻税收支出，获得更多的净利润。股利分配的纳税筹划要最大程度降低股东税负，保障股东收益最大化的同时，降低企业税负或延迟纳税。

(二)石油企业跨国经营活动的纳税筹划策略

石油企业跨国经营活动中的筹资纳税筹划可以利用跨国资本弱化筹划，逐步形成“一个全面、三个集中”财务管理制度，合理设计资本组成结构，杜绝无限制提高债权性筹资比重。组建国际金融公司，提供间接借款，减轻预提税负。投资纳税筹划除了要考虑原料供应、劳动力供给、基础设施、政治、经济等因素外，还应该选择优惠多并签订税收优惠协定的国家投资，多角度考虑选择投资组织形式。生产经营的纳税筹划可以通过专业定价筹划做好纳税筹划工作，比如利用内部交易采取转移定价。或者通过跨国子公司之间以调低的价格交易，减少缴纳关税的基数。跨国服务费用分摊筹划可以讲成本费用中海外分支机构利益相关的应由分支机构承担，增加海外分支机构的税前扣除，跨国经营薪酬筹划可以通过合理发放酬金来帮助员工避税，合理安排海外项目相关雇员不同时点的奖金分摊数额，保证员工可以获得更高的净收益。他国雇佣管理筹划应该结合他国实际情况，找出可利用的纳税筹划空间，在保证员工雇佣的同时降低企业税负。利润分配的纳税筹划主要通过股息预提税税率、利润汇回时间、分配方式等的选择进行筹划，套用国际税收协定，延时汇回股利时间，以商品代替股利支付，避免母公司和子公司双重征税的风险。

六、结束语

石油化工企业筹资税收筹划是一项建设性、系统化的工作,需要企业各个部门相互配合，在保证最大价值的同时，实现企业最小化的税负，为我国经济发展添砖加瓦。

[1]张梅.浅谈石化企业财务管理过程中的税收筹划[J].财经界,2014,02:259

[2]赵迎春.石化企业财务管理过程中的税收筹划策略探讨[J].财经界(学术版),2011,09:278

[3]王晓梅.从财务管理角度谈石化企业的税收筹划[J].财经界(学术版),2011,07:239