全面预算管理、财务目标与企业管理创新研究

周顺祥

摘要：全面预算管理具有科学性、系统性和全面性等特点，是一种以财务报表和报告的形式综合反映企业在未来时期内的为实现财务目标和企业战略的管理方法。本文通过对全面预算管理的研究，得出企业全面预算管理必须与其财务目标相一致，需要大力加强管理创新，为全面预算管理的实施奠定基础。

关键词：全面预算管理 财务目标 管理创新

全面预算管理具有科学性、系统性和全面性等特点，是一种以财务目标的形式综合反映企业在未来时期内的为实现财务目标和企业战略的管理方法。在我国，开展全面预算管理的实践时间较短，仍处于初期发展时期。在实际应用过程中会存在不少问题。预测效果不佳，全面预算管理只是部分预算管理，与企业财务管理目标不协调、与发展战略不一致，管理方法单一等问题较为突出。

一、全面预算管理概述

预算作为决策的具体化，是控制生产经营活动的重要依据。预算在传统观念上认为是控制，但是最新的观念是将预算看作利用企业现有资源增加企业价值的一种方法。这与实现企业价值最大化这一财务目标是一致的。

全面预算管理是由多个预算构成的体系，各预算之间相关联系，关系复杂。从生产预算开始，全面预算管理主要包括期末存货预算、产品成本预算、现金预算、资本支出预算、销售费用管理费用预算、销售预算、利润表和资产负债表预算。

二、全面预算管理与财务目标关系研究

企业主要的财务目标是盈利，准确来说是实现企业价值的最大化。与此同时，企业的目标也是多重的，不能统一用数量指标来衡量。这就是企业的目标要通过财务目标来反映，财务目标的具体化就是企业预算。企业的总体目标或者战略通过预算分解到各级各部门，各级各部门的目标预算完成了，企业总体预算也就实现了，从根本上也就实现了企业的发展战略。

企业内部各级各部门必须通力合作，最大限度地完成企业的总体目标。在具体的实践中，可能会存在各部门利益相冲突的情况。比如生产部门要计划生产一大批次销量较好的产品，但是库存预算确认为不利于它自身的发展，根本就没有这么大的仓库。比如销售预算预计销售多少产品，但是企业现有的生产能力并不能生产出这么多的产品。销售预算和生产预算都认为要扩大生产力度，但是财务预算却认为根本筹集不到那么多的资金。总之，企业全面预算强调的是协调性和全面性，通过实施全面预算，合理解决各级各部门预算中的突出问题。要创新管理方法，明确企业财务目标和发展战略，使各级各部门的工作在全面预算的基础上协调统一。

三、企业管理创新研究

企业管理创新的趋势是：一是财务目标由利润最大化开始转向可持续发展和价值最大化。将利润最大化作为财务目标，是企业陷入困境的主要原因，在科学技术、知识创新、产品创新的今天，利润最大化已经不适合企业发展的财务目标，利润最大化强调的是短期的利润，往往只顾及眼前利益，导致企业持续发展能力较弱。二是企业之间的竞争由要素之间的竞争转向了企业运营能力的竞争。三是企业之间的合作由一般核算转向供应链协作、国际战略联盟、技术联盟、网络组织等形式。四是员工由原来的劳动力成本转向了知识和技能成本，员工的知识和技能成为企业重要的战略资源。五是由单一的财务预算转向全面预算管理，由单一的考核模式转向全面绩效管理。六是信息技术的发展和应用，改变了企业的运作方式，实现了企业内部资源的集中、统一和有效配置。七是企业管理创新成为主流趋势，企业不断倡导创新精神，引导创新方向，可以说企业管理创新进入了新阶段。

四、实现企业管理创新的主要途径

（一）更新成本管理理念，强化策略成本管理

随着企业管理创新的不断深入，成本管理已经不再是单纯的成本核算，也不是针对某一产品的成本控制，而是基于产品生命周期成本的作业成本控制。我国产品成本高、利润低，在国际市场上竞争力较低，主要在于产品的耗能高、无法产生规模经济，成本管理和控制方法不得当，对策略成本管理重视程度不够。我国企业应拓宽成本管理和控制的范围，把握好宏观层面上的成本管理与控制。在进行各项决策时，应当充分考虑作业成本。

（二）实施全面预算管理，加强预算控制

预算管理具有控制、考核、规划、管理等多种功能，是内部控制和企业经营管理的重要工具。全面预算管理一般包括经营预算、财务预算和专门决策预算。企业实现管理创新，要按照企业的财务目标和生产经营战略，积极构建符合企业自身发展的全面预算管理制度，各级各部门要建立符合本级本部门的预算管理机构，负责与上级进行预算管理的对接。全面预算管理要以企业战略目标为导向，如果预算管理与企业战略相分离，往往导致企业片面追求短期利益，忽视企业的长远利益。完善企业的组织结构，建立全面预算管理委员会，财务部、销售部、物料部、规划部应是主要成员单位，各部门负责人为预算委员会主要成员，主要负责预算的审核和监督执行。采用科学的预算编制方法，按照预算编制方法，可以分为增量预算与零基预算，固定预算与弹性预算、定期预算与滚动预算，要根据预算内容合理选择预算编制方法。

（三）理顺企业财务管理体制，明确财务管理目标

重新理顺企业财务管理体制，明确财务管理目标。财务管理体制是企业管理创新的根本，如果财务管理体制出现了问题，那么无论怎样创新，企业的价值不会得到提升。企业在经济社会生活中扮演着公共服务的角色，这主要是基于企业的公共性和社会属性而言的。一方面，在确定企业财务目标时需要围绕企业的公共性这一基本属性，从原先的注重经济利润以及注重保值增值等方面向公共服务的提供、社会责任的履行以及资源的利用等进行及时转变。另一方面，要明确企业的治理结构，从原有的关注企业内部控制制度建设向注重企业内部以及外部治理结构等方面的转变。

（四）整合内外部资源，实现协同创新

任何的创新都是在企业现有资源上的创新，企业应进一步了解自己所拥有的资源状况，并深入思考如何有效利用这些现有资源。要充分利用外部资源，要收缩战线，将一些成本较高、效益较差的基础性生产环节可以实现外包，让那些专业生产企业给予生产，发挥他们的专长。要加强战略联盟，实现与高校、企业、政府机关、科研单位的联盟，通过技术交流、产学研合作提升自身发展实力，实现协同创新。

（五）完善绩效考核，建立绩效评价指标体系

要进一步完善绩效考核方法，突出创新导向。完善激励与约束机制，倡导全员创新管理。借鉴平衡积分卡的管理思想，主要从财务、客户需求、内部运营和学习与成长四个角度来建立基于战略导向的绩效管理平台，通过采用平衡计分卡理论建立科学合理的绩效评价指标体系，体系可以选择一些有代表性的指标进行绩效考核。反映创新能力的指标可以选择研发支出占营业收入比率、企业每千人拥有的专有技术及专利数量、研发支出资本化率、新增创新产品生产设备占新增固定资产的比率。反映组织实施能力的指标有激励制度制定与实施情况、组织文化及学习能力、组织机构效率性。反映产品生产能力的指标有新产品的平均开发周期、合格品率、采用新工艺生产产品比重、新产品开拓市场能力、营业利润增长率、净利润增长率等。

五、财务预算的编制——以A企业为例

A企业是国内大型的汽车零部件生产企业，成立于2001年，已实施全面预算管理，其财务预算主要包括现金预算、资产负债表预算和利润表预算。

现金预算项目主要有现金收入、现金支出、现金多余或不足等，现金预算的编制要以营业预算和资本预算为基础，主要反映各预算周期的收入与支出项目，主要目的是发挥现金管理的作用。

资产负债表预算与资产负债表的格式基本相同，只是预算表上是反映的预算期末的财务状况，主要是根据本期相关数据进行相应调整而编制而成的，其主要目的是判断预算反映的财务状况的流动性和稳定性。

利润表预算主要是从整体上反映企业一定时间内企业经营的全局情况，是企业的总预算。利润表预算的编制与格式与实际的利润表相同，只是数据是面向预算期的，在汇总销售收入、销售费用、管理费用、财务费用、生产成本等预算的基础上加以编制。

（作者单位：好孩子儿童用品有限公司）