管理会计体系构建实践

李洁雯

摘要：管理会计自二十世纪20年代萌芽发展至今，中外学者从未间断过对它的理论研究，享誉世界的国际巨头，更是从未停止将管理会计理论应用到生产经营实践的探讨。而在我国，许多石油石化企业很少甚至没有重视管理会计职能，仍然停留在注重会计核算、编制财务报表等基础阶段。本文以C公司打造具有企业特色的管理会计体系实践之路的经历，来展示中国大型石油石化企业开始探索、建立和实践管理会计体系，以满足企业在激烈的国际竞争中对现代化管理水平不断升级的要求，并逐渐缩小与国际同业先进管理水平的差距。

关键词：管理会计 体系构建 能源企业 科学管理管理会计自二十世纪20年代萌芽发展，中外学者从未间断过对它的理论研究。二十世纪50年代，跨国公司大量涌现，伴随着生产经营方式的复杂、企业外部市场的瞬息万变、竞争的越发激烈，新的条件和新的环境要求管理必须科学化、合理化，同时企业必须具有灵活快捷的适应能力，这些进一步推动了管理会计体系在实践中的应用。

以石油石化行业为例，EXXON、SHELL、BP等国际石油巨头，财务管理工作的重心主要在管理会计和管理报告上。而在我国，目前大多数石油石化企业的财务管理工作重点仍然停留在财务会计方面，即会计核算、编制财务报表等基础阶段，管理会计职能有待进一步加强。

一.传统的财务会计报告已不能满足现代化企业经营管理的需要，管理会计体系的建立势在必行

现行的财务会计体系侧重反映企业事后的经营活动信息，往往不能满足管理层的独特需要。而管理会计系统冲破传统意义上对报告信息的要求，既涉及企业的财务信息，也涉及企业的非财务信息；既涉及企业经营管理结果的信息，也涉及企业战略管理的信息，有助于企业的现代化管理及企业内部资源的整合与共享。

能源行业高风险、高投入、高技术的特点，决定了管理层需要了解会计数据变动背后的真实业务成因，从而有的放矢的采取措施。无论是单纯的财务会计数据还是业务数据都不能反映企业的生产经营状况，只有两者结合，相互匹配起来才能全面反映企业真实的情况。因此，管理会计数据体系（既包括业务数据，又包括能与业务相匹配的财务数据）的建立，势在必行。

例如，C公司的勘探部门与财务部门的数据往往存在明显不匹配，为有效解决这种会计数据无法真实反映业务成因的情况，管理会计人员以业务特质为基础建立与业务性质相匹配的管理会计数据体系，实践如下：

1.修正勘探数据，即对合作井及自营井进行精细化分离。将外方承担勘探成本的合作勘探井的计划工作量从公司的计划数据中剔除，同时将合作勘探井的实际工作量从公司实际数据中剔除，重新计算勘探井工作量完成情况。

2.剔除与本年完工井不相关的在钻井费用及上年勘探井结转费用，重新计算勘探井投资完成率。

3.对单井进行逐个分析，查找原因，发现勘探井在费用上有所结余，假如勘探井费用没有结余全部用完，则投资完成进度将与工作量完成情况基本匹配。

以上案例说明，C石油公司需要根据业务的性质，搭建与业务活动相匹配的管理会计数据，根据嵌入了业务特质的管理会计数据去发现问题、查找原因，以真实地反映企业的生产经营动态，为管理层的决策提供准确、科学的财务判断与依据。

二.中国石油石化行业管理会计体系的实践之路

国际会计联合会（IFAC）对管理会计的定义是“对管理当局所应用的信息（财务和经营的）进行鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进行规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承担经管责任”。从上述定义不难看出，管理会计是“会计”、“业务”与“管理”的高度统一，是强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益、参与重要决策组成部分。因此管理会计体系的建立应该从整个企业管理的角度加以考虑，必须依据企业的个性化特征建立符合企业发展的特色化管理会计体系，将管理当局的需求融入到管理报告体系中，使之成为用于投资及经营决策的工具。

同时，由于管理会计数据体系既包含会计数据、业务数据，又要兼顾管理需求，其体系建立必然面临数据量多、专业跨度大、难度高等诸多困难，因此管理会计体系的建立不能一蹴而就，需要由浅入深，层层推进，先建立管理会计一维数据体系，再逐步向二维、三维乃至多维发展，逐步向国际先进的管理会计体系推进。

C公司在过去三年中在管理会计体系搭建方面进行了大胆的尝试及有效的实践。管理会计人员紧密贴合公司当前的发展阶段，按照管理层对企业的中长期战略规划，结合企业当前的管理重点，将C公司的管理会计体系从无到有、从管理会计一维数据的建立、管理会计二维、三维数据的推进到管理会计多维数据的建立，并在向更深、更广的管理会计体系的维度继续探索。仍以C公司的勘探管理会计体系为例：

（一）勘探管理会计一维数据的建立

C公司勘探业务是公司业务的龙头，储量是公司未来持续高速发展的基石，因此勘探工作的管理重点为：勘探工作量能否按计划推进，勘探投资能否按期完成。

经过分析，C公司为勘探业务设计了勘探管理会计一维数据，以勘探部的工作计划为起点，归集二维、三维、探井及其它四类业务的业务数据、反映业务进度，按照以上四种业务类型，对传统的会计数据进行分类，真实反映勘探投资进度，实现了上述勘探工作的重点管理目标。

（二）勘探管理会计二维数据的建立

由于探井投资金额大、占比重，因此成为管理重点。C公司建立以探井为核心的二维管理会计体系，全面跟踪探井的状态及投资：（1）以勘探部的工作量数据为起点，归集每一口探井的开钻时间、完钻时间、完井状态（成功井/费用化井）；（2）针对探井的特性，为每一口探井进行管理会计数据的归集，包括预算、核算及预算执行情况；（3）统计探井的成功率，以体现勘探工作的效果。

管理会计实践结果：（1）通过工作量及与之相匹配的管理会计数据的归集后，管理层可以非常清晰地看到每一口井的业务状态及财务情况；（2）可以实现实时的预算节余测试，从而在不超出总体预算的情况下，适度增加工作量，同时更准确地预测公司的资金需求；（3）管理层可以通过探井的成功率，全面了解当年的勘探工作效果。endprint

（三）勘探管理会计三维数据的建立

近期由于行业成本进入加速上涨通道，C公司亦面临比较大的成本上涨压力。成本管理是目前C公司的管理工作的另一重点。

如果想达到“降本增效”的高级管理目标，管理会计人员必须做更进一步的深入分析，这时就需要进行三维数据库深化，从而能够深刻反映这些数据之间的逻辑关系，并从这种关系中发现问题。

C公司进一步建立三维管理会计数据体系：引入“平均单井成本、平均井深、钻井效率”的三维数据，并根据这些特点与财务数据进行匹配起来，以进一步揭示探井的成本的影响因素。

（四）管理会计多维数据的探索

C公司人员可以着手建立“XX海域，XX井，自营/合作，井别（预探/评价），开钻时间，完钻时间，钻井完成时间，进尺，水深，钻井日效率等”的维度体系，C公司深信继续探索更多的维度，以最终实现将总结出来的历史经验变成未来决策的参照标准，用积累的历史数据来指导企业的管理活动，真正实现为企业出谋划策，降本增效，从实践中来，到实践中去，来源于管理，服务于管理的理念。

三、完备的管理会计体系建设面临的瓶颈

C公司在建立与完善管理会计体系的实践过程中，也深刻感觉到管理会计体系的设计和建立是一项系统工程，其职责权力、组织架构、人员编制主要依赖于企业现代化的进程和管理层的认识，面临着诸多瓶颈。

（一）协调难度大

大型石油企业的组织架构基本都由职能部门和事业部构成，由于石油行业的专业性，勘探、开发、生产、钻井、工程等部门相对独立，分别汇报各自专业领域内容，由于专业限制，其他部门很难详细了解其工作内容、工作数量、工作难度，其目标的制定和完成情况的评估也会出现“自说自话”的情况。

（二）兼具业务及财务知识水平的综合型人才难寻

如何系统地、综合地、有效地将管理会计理论贯彻到企业的整个经营活动中去，需要会计人员具备会计学、管理学、运筹学、理财学等多种学科的知识，同时又必须具备相当深度的勘探、开发、生产等专业知识，这种综合型人才的匮乏，严重阻碍了管理会计在石油石化行业的建立与发展。

（三）信息系统建设严重不足，无法支持管理会计数据库的需要

管理会计信息系统，是指既包含修正后的财务会计数据，又包含满足分析需要的业务数据，而且两部分数据是相互关联和匹配的。建立管理会计信息系统可以快速地提供大量的、准确的信息，使管理会计人员及时有效地做出准确的预测和决策。但由于多种因素的限制，目前的信息系统建设暂时还不能够满足管理会计的需要。

管理会计体系是企业自身的，难以模仿的，是企业的核心竞争力，建立管理会计体系是企业提高企业核心竞争力的方式之一。随着中国改革开放政策向纵深方向延伸、市场环境的不断完善，管理会计将具有广阔的应用空间。中国企业应该充分认识管理会计的特性，转变观念，结合企业管理具体情况，积极探索管理会计理论方法与我国企业的应用途径，并创造性地加以应用。而对保障国家能源安全、积极参与国际竞争的中国石油石化企业来说，管理会计必将发挥越来越重要的作用。

（作者单位：中国海洋石油有限公司财务部）endprint