通过实例浅议月末一次加权平均法的优缺点

兖矿集团邹城金明机电有限公司 陈善敏

一、基本概念

月末一次加权平均法，是用本月期初结存存货数量和本月全部收入存货数量除以本月初结存存货成本和本月全部收入存货成本，计算出存货的加权平均单价，从而确定存货发出成本和库存成本的一种方法。

结合某企业实例，该企业是生产制造单位，月末在产品数量较大，而且原材料费用在生产成本中占的比重较大，该企业采用按所耗原材料费用计算在产品，产品的工资、折旧费、制造费用等其他费用全部计入完工产品成本，企业月末在产品原材料费用既是月末在产品费用。

由基本公式可变形为：

根据，月初在产品数量+本月生产数量=本月完工数量+月末在产品数量

则，本月完工产品原材料费用=平均单位成本×本月完工产品数量月末在产品原材料费用=平均单位成本×本月在产品数量（月末在产品费用）

为了保持账面数字之间的均衡关系，避免出现计算出的平均单位成本除不尽，可以采用倒挤成本法计算月末在产品（原材料）费用，即：月末在产品（原材料）费用=期初在产品原材料费用+本月发生原材料费用-本月完工产品原材料费用

从上述公式中可以看出，月末加权法的核心是计算平均单位成本，即加权平均单价，再通过该单价乘以当月发出存货的数量计算出当月发出存货的成本。不难看出，数量作为整个公式的分母定然起着举足轻重的作用，期初在产品原材料数量可以通过上月成本核算资料取得，当月领用原材料数量根据领料凭证所列原材料领用数量等计算求得，该数量受人为影响较大，比如生产工人对用料的判断、仓库保管员对领料单的填写等等，过多或过少都会直接影响产品的平均单位成本，继而进一步影响企业的销售成本和利润。

为了更好的体现月末一次加权平均法核算的数据对成本的影响，列举连续2个月的实例，为简化核算，列举一种产品：

表格1 单位：元

3月份和4月份工资折旧等其他费用均为80000元，则3月份完工产品=68839.08+80000=148839.08元；4月份完工产品=59928.81+80000=139928.81元。结转完工产品成本至库存商品：

表格2 单位：元

3月份结转入销售成本的金额为218658.43，高于当月实际发生的成本金额148839.08元；而4月份结转入销售成本的金额为111844.24元，低于当月实际发生的成本金额139928.81元。从以上例子明显看出，销售成本和当月实际发生成本有很大差异，无法通过当月耗用的材料成本直接去判断预测利润多少，不利于成本控制和利润等指标的完成。

另外，原材料当月领用数量对平均单位成本有很大影响，在金额一定的情况下，该数量过高，则平均单位成本偏低，进入销售成本的材料成本则过低；反之，该数量过低，则平均单位成本偏高，进入销售成本的材料成本则过高。前者虽然对当月利润不会造成压力，但是与实际成本不符，影响管理者的判断，并与会计信息质量的可靠性相悖；后者的后果就是造成利润亏损，尤其在原材料占成本比重较大的企业更加明显。原材料的领用是一切生产的源头，该数量的核算需要生产车间、仓库以及财务等多个相关部门去认真仔细的计量、核算、核对，才能为进一步的成本核算提供准确夯实的基础，同时企业加强内部控制，完善核算体系，为成本核算提供一个良好的平台，使成本核算能更好的行使节支降耗、改进生产经营管理、提高经济效益的目的，从而使企业生产运营形成更好的良性循环。

二、全月一次加权平均法的优缺点

通过实例分析，不难看出全月一次加权平均法的最突出优点是计算方法简单。其次，存货成本不易被操纵，企业不能任意挑选存货成本以调整当期利润。再次，月末一次加权平均法在市场价格上涨或下跌时，对存货成本分摊较为折中，在一定程度上缓冲了价格波动对企业成本造成的影响。

缺点是：第一，该方法必须要到月末才能计算出全月的平均单位成本，进而确定发出存货、结存存货的成本，而平时无法从账上得到发出存货、结存存货的单价和金额，这显然不符合会计信息质量要求的及时性，不利于对存货加强日常管理；第二，通过上述举例可以看出按照月末加权平均单价计算的当期发出商品或者销售成本价值，与实际成本相比，有较大的差异，可能高于当期实际成本，也可能低于当期实际成本，不利于管理者通过实际发生的成本直接判断当月利润情况，也不利于实时调整当月生产任务量，使实际成本框定在预算指标范围之内。