所得税会计问题的一些探讨

摘 要：随着我国经济的不断发展，在社会主义经济体制的不断优化下，我国的企业迎来了各种各样的机会。但在面临各种机遇的同时，也面临着诸多的市场变化。企业的所得税税制改革就是其中一个重要的变化。本文就试图来阐述企业所得税的一些相关知识，以及在企业所得税会计处理中遇到的一些问题，最后提出解决这些问题的方法和建议，以期为我国的企业所得税的完善做出一些贡献。

关键词：企业；企业所得税；问题

改革开放近30年来，我国的经济发展取得了巨大的进步，越来越多的私营企业开始设立，企业的规模也越来越大。企业在大力发展自身业务的情况下，也越来越重视企业自身的成本、费用、利润。这就涉及到了本文探讨的企业所得税问题了。在百度键入“企业所得税”四个字，能够看到有相关结果约1，770，000个，可见企业对企业所得税的关注度之高。中国加入WTO后，经济全球化的影响力越来越深刻的影响着中国，更多的机遇同时意味着更大的竞争力。随着企业的竞争力之间的增大，企业为了有更强的适应力，各个企业都十分重视自己的所得税会计问题。所谓所得税会计，是一套在企业所得税中确认和计量报告的会计程序，或者是一种研究会计收益和应税收益差异的一种理论方法，作为税务会计的一个分支结构，它能够准确反映出企业所得税的状况。本文下面就具体的来谈谈企业所得税的一些相关问题。

一、对企业所得税会计的认识

我国的企业所得税的发展经历了两个不同的认识阶段，两个阶段的时间点的划分基本是以1994年我国的税务制度改革为界。税制改革前，虽然我国的私营经济取得了巨大的发展与成就，但国有经济仍是占着国民经济的主导地位。这个阶段的企业所得税一直被划分为企业利润分配的一部分，针对国有控股企业而言，企业的纳税所得应当与企业的会计利润是一致的。1994年的税务制度改革则针对之前的情况，为了更好的适应当前的经济发展状况，更好的体现企业的经营状况，国家做出了新的改变。1994年财政部通过并发布了专门针对企业所得税的《企业所得税会计处理暂行规定》。在《企业所得税会计处理暂行规定》对之前的企业所得税的规定做出了几个明显的改变。例如，企业在进行企业所得税的核算中可以有选择权，既可以选择应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。而选择后者核算方法的企业，又可以具体的选择债务法进行核算或者递延法进行核算。其次，明确了企业所得税是一种费用，之前在会计学中还存在着一定的争论，此次税制的改革也明确了这个问题。在之前很长的一段时间内，业界对企业所得税的归属问题发生了不同的判断的声音，有的认为当属于利润的一部分，有的觉得当属于费用的一部分。并且都形成了自己的观点和论据过程。最后，考虑了时间对企业所得税计算的影响，尤其是在利用纳税影响会计法核算时候，这也是第一次引入了时间概念的影响。

二、企业所得税会计处理中发生的一些问题

1.企业所得税会计的相关法律还不够健全

虽然我国在1994年税改上取得了很大的成就，但我国在企业所得税的相关立法上还是十分欠缺的。有些法律的规定不够明确，存在着很多的弹性。例如，《企业财务通则》中对固定资产的标准的定义，在数据标准上就存在着弹性，这对企业所得税的核算是极其不利的。还有诸如《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》中涉及到企业所得为外币的情况的规定，在折合人民币的问题上存在着一个原则上的中间价。这就给所得税的会计核算提出了新的问题，什么情况可以定义为特殊情况，可以排除在这个原则之外，在法律上是没有规定的。随着经济全球化、一体化和中国加入WTO，国内企业所面临的国际竞争必将不断加剧，企业不论是在管理理念上、还是技术投入上都有了巨大的进步。但毕竟我国的企业整体建立较晚，虽然每个企业都有自己的会计核算制度，但很多制度都是浮于表面，各个企业互相抄袭，缺少适合自己企业的会计核算制度，毫无创新能力。很多企业只是盲目追求经济数据，追求销售量和销售额，往往忽视了企业的会计所得税核算管理，在无形中也是降低了企业的收益率和竞争力。

我国是一个建国不到70年的国家，加之我国人口多、底子薄的国情，在很长的一段时间内，我国以经济发展作为我国的主要发展策略，在很多方面都做的不够完善。尤其是在法律建设方面，随着我国的社会主义市场经济的不断完善，会计学类相关法律制度的缺失开始凸显了出来，尤其是企业所得税会计的相关法律更需要进一步的完善。不论是税收监督部门还是企业都需要相关法律的进一步完善。

2.企业所得税会计准则的执行难度较大

较旧的企业所得税的准则核算方法而言，新的企业所得税准则核算方法要更加复杂。由于各企业的会计人员对新准则的理解程度不同，自然在会计核算中也存在着不同的计算方法。资产负债表债务法在企业所得税的计算上具有重要作用，企业的会计核算人员必须完全掌握资产负债表债务法的计算方法，才能实现税改中企业所得税的会计核算的目的。有的企业虽然掌握了新的企业所得税的会计核算方法，但出于某种目的或者压力而不执行新的核算准则。尤其是某些上市公司，某些大股东出于自身利益的考虑，故意设置障碍以阻止新的企业所得税的核算方法。很多企业虽然也有重视企业会计核算管理的这种意识，但只是停留在意识上，而没有有效的措施和制度。即使有些企业有会计管理的制度，但往往也都是流于形式，缺乏有效的竞争力。我国的很多企业都是伴随着改革开放的契机而成立和发展起来的。他们大部分是白手起家，从一个小作坊发展成了有规范制度的现代企业。当企业做一个决定的时候，往往不是从企业的宏观利益来考虑，而是从每个人的私利来盘算，完全不考虑企业的长远利益。这就势必会影响企业的发展，也会影响到优秀人才在企业的发展。容易形成恶性循环，造成企业的资源浪费，从而影响企业的长远的发展。

3.税收执法部门的监察力度不够

我国税收监督检查的主要内容是税收法规的有效执行和完成税收计划，然而当下税收会计工作却存在着很多问题，其中税收检查工作就存在着漏洞。我国目前税收会计的统计计算方面依然采用传统的数字统计，除了这一项基本职能之外，在税收监察的质量上存在着问题，在工作中除了要随时监控相关的税务信息之外，还要对现有的数据信息进行分析、对比和总结，发现当中的进步或是存在的不足等环节，便于提出适当的建议，从而提高税收监察工作中的质量，但是在这一方面依然做得不到位。

三、解决企业所得税会计处理中问题的方法

1.完善企业所得税的会计核算流程

经过改革开放几十年的发展，不论是指导我们企业发展的指导发展得到了不断的完善，企业的具体发展策略和规章制度也得到了进一步的规范。作为企业的重要组成部分的会计部门必须严格执行相关的法律法规。企业必须制定严格的规章流程以完善企业所得税的核算，企业的会计部门应当在核算企业所得税的过程中细化相关的会计数据，诸如具体的收入、费用等，同时必须引入时间概念，明确时间差异对企业所得税计算的影响。企业必须建立严格的企业所得税核算监督机制，只有规范自己企业各项制度的企业才能取得长久的发展。

2.提高企业会计部门工作人员的职业能力

面对新的企业所得税的计算原则和方法，企业的会计部门要加强自己的业务能力。较旧的企业所得税的准则核算方法而言，新的企业所得税准则核算方法要更加复杂。由于各企业的会计人员对新准则的理解程度不同，自然在会计核算中也存在着不同的计算方法。资产负债表债务法在企业所得税的计算上具有重要作用，企业的会计核算人员必须完全掌握资产负债表债务法的计算方法，才能实现税改中企业所得税的会计核算的目的。会计人员的职业素养、专业素养、道德水平都应该与时俱进的提高，以适应企业的发展。当然，企业的会计部门的工作人员也必须有足够的职业敏感度以及较强的职业判断力。企业的所得税会计问题是企业中经常遇到的问题之一，各企业要重视起来这个问题。

3.加强税收执法部门的监察力度

不论是政府部门还是税收部门必须明确当下企业存在的税收会计问题。税收部门不仅要及时建立各企业的税收会计的相关信息统计工作和监察企业税收的信息，而且要形成企业的税收信息的大数据库。在拥有了大数据库的基础上，要建立科学合理的数据分析模型，进而制定更加科学合理的政策，更好的为企业服务，为我国的社会主义事业服务。

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作者简介：毛小琴（1982.02- ），女，汉族，浙江省义乌市，单位：义乌市排水有限公司，中级会计师，会计核算