新会计制度下行政事业单位固定资产和无形资产的核算及管理

●内蒙古鄂尔多斯市达拉特旗国库集中支付中心 徐耀星

新会计制度下行政事业单位固定资产和无形资产的核算及管理

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财政部新颁布的《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》中创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销，要求行政事业单位采用年限平均法或工作量法按月计提固定资产折旧。这对于以前从未对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，并且新会计制度没有详细说明具体做法的行政事业单位带来了一定的困扰。本文就这些问题进行了探讨，并提出了相应的对策建议。

行政事业单位 新会计制度 固定资产 无形资产

一、概述

新制度创新引入了固定资产折旧和无形资产摊销，要求行政事业单位采用年限平均法或工作量法按月计提固定资产折旧，采用年限平均法按月计提无形资产摊销，新增了“累计折旧”和“累计摊销”会计科目进行核算。这一处理改变了新会计制度执行之前，行政事业单位对固定资产和无形资产不计提折旧和摊销的核算方法，有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，真实反映核算当期的资产价值，但是在具体执行时，行政事业单位会计由于以前从未对固定资产和无形资产计提折旧和摊销，并且新会计制度没有详细说明对固定资产和无形资产计提折旧和摊销的具体做法，造成行政事业单位会计对固定资产和无形资产计提折旧和摊销时的困惑。有的行政事业单位会计只是简单地用固定资产和无形资产净值金额乘以10%后的金额计提折旧和摊销，这样核算就失去了对固定资产和无形资产计提折旧和摊销的意义，因为这样核算依然不能准确反映行政事业单位核算当期的资产价值。

年限平均法计提固定资产折旧的方式一般有三种：个别折旧、分类折旧、综合折旧。个别折旧是指对单个固定资产计提折旧的方式；分类折旧是指将物理特性相似、使用年限大致相同的资产归并为一类，计算出一个平均的折旧率，用该折旧率对该类固定资产计提折旧的方式；综合折旧是指将物理特性不同、使用年限大致相同的不同类型资产合并为一个整体，计算出一个平均的折旧率，用该折旧率对该部分固定资产计提折旧的方式。建议对固定资产计提折旧采用如下办法：对数量少、单价高、使用时间长、可以计量工作量的固定资产采用工作量法计提折旧，除此以外的固定资产采用年限平均法计提折旧。对数量少、单价高、使用期限20年及以上的固定资产如房屋、大型专用设备等固定资产以及可以计量工作量的固定资产采用个别计提折旧的方式单独计提折旧；对数量较少、单价较高、使用期限10年及以上、20年以下的固定资产如机械设备、家具、用具、装具等固定资产采用分类计提折旧的方式，折旧率统一设为10%；对数量多、单价低、使用期限5年及以上、10年以下的固定资产如办公设备、计算机设备及软件等固定资产采用综合计提折旧的方式，折旧率统一设为20%。具体行政事业单位固定资产折旧年限百度搜索2014年3月18日财政部发布的关于执行 《科学事业单位财务制度》有关问题的通知 财教[2014]10号 的图表。

为了更好的执行新会计制度对固定资产计提折旧和无形资产计提摊销的规定，可借助资产管理软件信息化手段。建议在资产管理信息系统当中增加固定资产计提折旧和无形资产计提摊销的模块来计算固定资产折旧额和无形资产摊销额，这样就会大大节省手工计算固定资产折旧额和无形资产摊销额的时间和人力，降低固定资产计提折旧和无形资产计提摊销工作的难度，提高计算固定资产折旧额和无形资产摊销额的准确性。

新会计制度对固定资产和无形资产的核算存在一些不足，新会计制度虽然考虑了固定资产和无形资产由于时间推移和使用程度发生的价值消耗情况，但是没有考虑固定资产和无形资产由于陈旧过时或者长期闲置等原因发生的资产减值损失情况。当固定资产和无形资产发生资产减值损失时，资产实际价值已远远低于账面价值，不能真实反映资产价值的变化情况，造成固定资产和无形资产核算当期资产价值的失真。建议在新会计制度的基础上增加固定资产和无形资产“资产减值”的核算，增加“资产减值准备”科目进行核算。当事业单位发生资产减值时，借记“非流动资产基金—固定资产或无形资产”科目，贷记“资产减值准备”科目，在计提资产减值准备时冲减非流动资产基金，固定资产或无形资产金额减去累计折旧或累计摊销金额再减去资产减值准备金额反映固定资产或无形资产净值，待处置固定资产或无形资产时，借记“待处置资产损溢”、“累计折旧”或“累计摊销”、“资产减值准备”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；当行政单位发生资产减值时，借记 “资产基金—固定资产或无形资产”科目，贷记“资产减值准备”科目，在计提资产减值准备时冲减资产基金，固定资产或无形资产金额减去累计折旧或累计摊销金额再减去资产减值准备金额反映固定资产或无形资产净值，待处置固定资产或无形资产时，借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”或“累计摊销”、“资产减值准备”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目。

二、固定资产和无形资产管理的现状及不足

一是固定资产和无形资产重购置、重使用、轻管理、轻处置，造成国有资产使用效率低下。

二是行政事业单位财会人员责任心不强，会计核算工作马虎大意，增加固定资产和无形资产时，只记支出的会计分录漏记固定资产和无形资产增加的会计分录，导致资产游离于账外，形成国有资产流失的风险。

三是滞后核销报废和调转的固定资产和无形资产，造成国有资产价值虚增，产权不清，给不法分子侵吞国有资产创造条件。

四是提前处置固定资产和无形资产，造成国有资产利用率低甚至是国有资产的流失。

五是各监管部门对行政事业单位的固定资产和无形资产各自监管、不能实现有效配合。

六是行政事业单位的固定资产和无形资产情况信息不对外公开，形成政府机关权力的暗角，不利于社会公众的监督，容易形成滋生腐败的温床。

三、改进措施

（一）把好固定资产和无形资产的“入口关”。行政事业单位购进固定资产和无形资产的发票在单位领导签字的基础上增加国有资产管理部门管理人员的签字，行政事业单位会计根据国有资产管理部门管理人员的签字报销购进固定资产和无形资产的发票。国有资产管理部门管理人员根据行政事业单位购进固定资产和无形资产的发票上载明的种类和金额登记相关单位资产管理信息系统的固定资产和无形资产卡片明细。年末，行政事业单位登记的固定资产和无形资产卡片明细和国有资产管理部门登记的相关单位固定资产和无形资产卡片明细核对相符。

（二）把好固定资产和无形资产的“出口关”。加强固定资产和无形资产的报废审批，要求行政事业单位详细说明固定资产和无形资产报废的原因，尤其是提前报废的原因。加强报废固定资产和无形资产的及时处置及变现，变现后及时将变现款项上缴国库，增强财政资金的使用效益。加强调转固定资产和无形资产产权的及时变更，使国有资产产权明晰，保证国有资产的有效监管。

（三）行政事业单位的资产管理信息系统和国有资产管理部门的资产管理信息系统和其他部门的信息系统联网，实现信息共享。在当今网络化的时代，我们要有效利用网络的便捷性和高效性 ，加大信息系统建设，推进国有资产动态监控。不断加大现有信息化系统的建设力度，在完善国有资产网上登记系统的基础上，建立与国有资产管理部门资产管理信息系统的网络连接，实现与国有资产管理部门、财政部门、审计部门的实时信息共享。

（四）各监管部门齐抓共管，有效联动，形成合力，实现更加有效的国有资产监管。具体来说，审计部门加强行政事业单位固定资产和无形资产的金额审计，重点审查固定资产和无形资产报销发票领导签字和国有资产管理部门管理人员签字是否齐全，有无漏记固定资产和无形资产增加的会计分录，有无提前处置固定资产和无形资产，处置固定资产和无形资产是否合规、合法，处置款项是否及时足额缴入国库等，从金额上严格把控行政事业单位的国有资产。国有资产管理部门加强行政事业单位的固定资产和无形资产的数量、质量清查，重点清查有无短缺、是否损毁、是否闲置、产权是否明晰，从数量、质量上严格把控行政事业单位的国有资产。审计部门和国有资产管理部门的检查信息要及时共享、汇总，利用固定资产和无形资产金额和数量、质量两方面的数据，综合判断国有资产使用效率的高低。

（五）行政事业单位的固定资产和无形资产情况信息在外网上公开。不透明的固定资产和无形资产情况造成行政事业单位自由裁量权过大，难以保证国有资产的有效监督，要提高社会公众对行政事业单位国有资产情况的知情权，将行政事业单位的国有资产情况置于社会公众的视野下，实现阳光化政府，行政事业单位的固定资产和无形资产情况信息要在外网上公开，自觉接受社会公众的监督。

（六）加强对违法违纪行为的处罚力度。在国家加强依法治国和打击腐败的政策下，各级审计、纪检监察部门要加强对国有资产监督检查力度和查处力度，对检查中发现的违法违纪行为，严肃查处，严惩不贷，形成法律的威慑力，使不法分子不敢觊觎国有资产，遏制国有资产大量流失的状况。■

李怡.2013.关于我国行政事业单位会计制度改革的思考。决策与信息(中旬刊)，6。