我国会计师审计质量问题分析及对策研究

摘 要：我国的注册会计师行业经过了30多年的发展，会计事务所及注册会计师队伍逐步壮大，为我国的市场经济规范、高效发展做出了巨大贡献。近年来，随着市场经济的飞速发展，经济案件、经济纠纷也有所增多，财务造假等案件频频曝光，社会公众对于企业的财务管理信息的真实性和企业的财务管理情况也产生了很大的不信任感，对注册会计师的审计业务的真实度也产生了一定的信任危机。注册会计师如何有效的改善这种窘境，重新获取社会公众对注册会计师的审计业务及其真实性重拾信心是一个值得深入思考和探讨的问题。本文从注册会计师的审计业务的概念及理论入手，分析了影响注册会计师的审计业务水平及真实性的因素，从而根据我国的注册会计师的审计情况，提出改善审计业务水平和审计业务质量的一系列对策建议，期望对我国的注册会计师审计行业的发展有所助益。

关键词：注册会计师；审计；因素；建议

一、注册会计师审计质量的内涵及意义

1.审计质量概述。审计质量，即是指对注册会计师针对企业进行的审计业务的质量和水平的高低。针对审计质量的概念，学术界也有着许多不同的观点。综合来看，审计质量应该主要包括三个方面的因素：审计人员质量、审计过程质量和审计结果质量，也就是说，审计报告能够将被审计的企业、单位的财务情况及财务信息准确、有效的披露出来，主要取决于以上三个方面的质量好坏。

2.审计质量好坏的重要意义。审计质量的好坏就好比产品质量的好坏，产品质量的好坏直接决定着企业的生死存亡，而审计质量的好坏则直接关系到审计工作的有效与否。审计质量的重要意义主要体现在以下几个方面：

（1）审计质量是实现注册会计师的审计监督作用实现的决定性因素。注册会计师进行审计监督的根本目的就在于要通过对企事业单位进行审计监督从而实现维护市场经济秩序、反对腐败的根本目的。同时，审计不仅仅要为社会和经济发展查找错误、改正错误，还要通过审计来解决一些群众关注的焦点、热点和难点，从这个角度来说，审计质量的高低将直接影响到审计业务监督作用的发挥。

（2）审计质量衡量注册会计师业务水平的重要标准。注册会计师的根本职责就在于通过审计业务来实现其审计监督的职责，切实保证审计工作的质量，因此衡量和评价注册会计师及其所在的会计师事务所的业务能力和业务水平的高低，审计质量是一个非常有效的衡量标准。通过对审计结果是否符合审计业务的规范和审计准则、是否达到了审计业务的目标要求、是都适应经济发展需要等方面的考量，从而实现对审计质量的判断。

（3）审计质量是推动注册会计师审计事业发展的重要助力。经过近几十年来的发展，我国的审计业务工作逐步创新和深化，但是从总体上来看，我国的审计业务工作还处于起步阶段，很多方面与发达国家的审计业务相比还存在差距，尤其是审计质量问题突出。只有切实从审计质量的改变和提高入手，才能有效的适应形势发展需要，注册会计师的审计业务质量才能取得更加有效的改观，才能更好地实现审计对市场经济发展的重要作用。

二、我国注册会计师审计质量的影响因素分析

在我国的注册会计师的执业过程中，其业务质量水平不高曾一度成为社会关注的重点。随着审计准则的不断完善，市场的准入门槛也逐步提高，注册会计师的审计业务质量也受到了越来越多的因素的影响，主要有以下几个方面：

1.会计事务所方面的影响因素分析

（1）审计质量受到会计事务所规模大小的影响。就目前来看，“四大”等高级品牌的会计事务所的审计业务质量及审计价格都较高，其在独立审计业务市场的份额也相当可观，“四大”几乎已经成为了高质量的审计业务的代名词，几乎垄断了国内的高端会计审计业务。随着市场经济的发展，许多的会计事务所逐步对自身的发展规模表现出了足够的重视，很多专家和学者也将会计师事务所的规模大小作为评价其审计业务能力的重要参考，而会计师事务所的规模大小与审计业务质量的联系主要表现在：一方面，大规模的会计师事务所有着更为完善的企业管理制度和风险控制制度，其会计师待遇优越，薪酬制度完善，为会计师提供了无后顾之忧的工作环境；另一方面，愈发成熟的市场经济和有效的监督管理制度都对规模较大的会计师事务所产生了有效的约束，大规模的会计师事务所并不会为了一点小利而放弃现有的市场地位。

（2）会计师事务所的声誉也会影响审计质量的高低。会计师事务所的声誉及其业务独立性在一定程度上影响着注册会计师的审计质量的高低。声誉是企业较为重视的隐性实力，良好的声誉往往需要无数次的努力和创新，会计师事务所的声誉在一定程度上可以反映出社会和客户对其业务能力和执业素养的肯定，良好的声誉是会计师事务所的金字招牌，可以为其带来大量的客户和资源，为了维持其良好的声誉，会计师事务所往往也会更加重视其审计质量。

（3）会计师事务所的质量控制制度完善与否会影响审计质量。会计师事务所的质量控制制度的完善程度在很大程度上决定了其审计质量的好坏能否得到有效的监督和管理。如果会计师事务所制定了详细而规范的质量控制制度，并且得到了良好的实施，那么就为审计质量提高了前提性的保障。据监管部门的统计，会计师事务所内部检查及内部复核结果的准确度直接反映了其审计质量的高低。

2.注册会计师本身因素也很大程度上影响到审计质量的高低

（1）注册会计师的业务能力直接影响到审计质量的高低。注册会计师是进行审计业务的直接业务人员，其工作技能或是工作经营的欠缺都会导致其作出不合理的审计报告；注册会计师的专业素养及其专业技能都将会直接影响到审计业务的执业水平，最终对审计业务的质量产生至关重要的影响。注册会计师在承接审计业务之前，应该对被审计单位的组织架构、经营业务状态、公司财务状况以及行业发展环境等基础信息进行全面而综合的了解，了解企业的基本经营情况制定合理的审计策略，这将有利于审计业务的顺利、有效开展。

（2）注册会计师的工作态度影响审计质量。注册会计师在进行审计时，能否始终保持专业的执业素养，持有谨慎的态度进行审计，对于审计结果的质量和真实性具有非常重要的影响。注册会计师在审计时，不能过度信赖被审计单位申明及表述，要遵循注册会计师的审计业务操守，遵守职业道德规范，才能切实防止虚假审计行为的出现，才能确保审计业务质量。

（3）注册会计师的业务独立能力。独立性是注册会计师正确作出审计报告的前提和基础，是注册会计师的公信力的重要来源。独立业务能力确保了注册会计师在进行审计的过程中，免受外界干扰因素的影响，能够在形式上和实质上保持独立，一方面要独立于被审计单位和审计委托人，另一方面要保持与被审计单位的相关人员之间的独立，才能公正、客观地执行审计业务。

3.被审计单位是否配合也影响到审计质量的高低。一般来说，高质量的会计师事务和注册会计师会选择更加诚信和更高水平的客户，而这些客户本身的财务信息也比较可靠，这样一来审计报告也就更加贴近事实，更加合理。在这个层面上讲，注册会计师的审计质量还受到来自被审计单位的配合的影响，若被审计单位的治理水平、财务状况良好，管理层配合审计业务，那么审计行为往往会更加贴近企业的发展实际，相对来说审计质量也就更高。

4.行业发展环境在一定程度上影响审计质量。行业发展环境是指某一段时期内，审计行业的行业风气和业务发展环境的总称，它是注册会计师进行审计业务的大环境，对审计质量也将产生各种直接和间接的影响。与发达国家相比，我国的行业发展环境及职业发展背景还不够完善，有待进一步提高。

三、对策建议

综上所述，可以看出我国的注册会计师的审计业务经过多年的发展，已经取得了一定的发展和进步，业务能力越来越强，职业行为越来越规范，但是与发达国家相比，我国的审计质量还有待进一步提高，还存在着许多问题亟待解决和完善。

1.要注重提高审计的独立性。我国现行的审计业务是注册会计师接受公司的审计委托，并对公司的会计业务资料和报表进行及时反馈给受托者，这种模式下公司既是被审计人又是审计委托人，会计师事务所面对及时业务对象又是业务资金来源的公司，很容易会未了业务和经济利益而去盲目“迎合”公司的审计需求，便会导致会计师事务所丧失了审计的独立性。建议要成立专门的审计业务委员会，负责对注册会计师的聘用、考核等行为进行监督和考核，在公司提出审计需求时，由审计业务委员会来负责牵头，避免被审计人与审计人员之间的直接接触，保障审计业务独立性。

2.要加大对审计执业行为的监督和惩处力度。就目前来看，我国的多部部门法都对注册会计师的审计法律责任作出了规定，但是往往涉及的是注册会计师的刑事责任、行政责任，鲜少规定民事及经济责任。近年来，我国的财务信息造假案件不断出现，注册会计师参与其中谋求私利的现象也时有发生，要进一步明确审计舞弊行为的惩处政策，加大处罚力度，建立刑事、行政、民事全面的处罚体系，同时，明确责任落实，完善责任追求机制，探索建立民事赔偿制度，提高会计师事务所的违规成本，切实震慑会计师事务所的违法行为和违法念头。

3.要进一步完善会计信息的披露制度。首先，要尽量减少会计信息不对称现象，要建立完善的会计信息生成、复核、信息公开、信息使用制度，政府部门提供合理的会计信息公开平台，借助信息化工具，将会计信息公开业务扩展到纸质、网络双重公开，便于投资者更加有效、更加准确、更加真实地了解公司实际情况，减少会计信息不对称带来的不利因素。其次，要进一步明确审计业务程序，减小注册会计师对审计程序和审计方法的自由裁量权，使得审计业务过程中的各方利益都能得到良好的保障。最后，要适当增加会计财务报表附注内容要求，增强会计信息是相关性和真实性。

4.要严格控制审计行业人员任用。审计业务是关系到整个市场经济有序发展的重要工作。会计师事务所要制定一套完善的审计人员任用和使用制度，明确制度考核和监督办法，严格审计人员进出。同时，要加强对审计人员的职业道德教育，采用多形式的职业道德教育，如职业道德考试、定期考核、集体学习等形式，使注册会计师充分认识到自身肩负的重要责任，增强其抵制违法行为的自制力，促进会计师事务所的良好职业氛围的形成，切实提高审计业务质量。

5.要进一步健全追责体系。注册会计师的审计质量与其所要承担的法律责任有着较大的相关性。要进一步制止注册会计师的投机行为，就要从追责体系的健全入手，加大惩处，增强其风险意识，保持其执业谨慎性，适当推行会计师事务所的民事责任制度，加强民事制度建设，提高法律对投资者的保护力度，更加有效的提高审计质量。明确因为注册会计师的执业过错造成的经济损失，明确受影响的利益相关者的提起诉讼权利，明确经济责任，切实保障我国的注册会计师的审计行业的健康、有序发展。

四、总结

随着经济的高速发展，注册会计师的审计质量对市场经济的稳定和完善起着越来越重要的作用。近年来，随着国内外的财务造假案件的曝光，社会公众对于审计业务和审计人员的已经丧失了基本的信任度，审计质量问题逐渐受到关注。总体来看，我国的审计业务发展还处于初级阶段，与发达国家相比还存在着较大的差距，只有从提高审计的独立性、加大对审计执业行为的监督和惩处力度、完善会计信息的披露制度、控制审计行业人员任用、健全追责体系等多方面入手，才能建立一个全方位的审计业务发展环境，从根本上提高审计质量。

参考文献：

[1]张丽君.注册会计师审计质量存在的问题及对策研究.首都经济贸易大学，2013.

[2]李蓓.我国注册会计师审计质量问题研究.山西财经大学，2014.

[3]纪晓倩.我国注册会计师审计质量问题及对策分析——基于制度性因素的分析.东北财经大学，2007.

[4]王妍.我国注册会计师审计质量问题的研究及对策.吉林大学，2007.

作者简介：余建国（1970- ），男，籍贯：湖北钟祥，工作单位：荆楚理工学院财务处，职称：会计师，主要研究方向：财务管理