浅谈我国中小企业内部控制体系的发展

刘海玲

摘 要：俗语讲有规矩方能成方圆，那么对于一个企业来说，健全有效的企业内部控制体系是保证企业正常健康运作的重要保证。我国企业内控体系的种种问题开始制约企业的长远发展，并且深一步的影响到我国经济的发展。针对这一问题本文从我国企业内部控制的现状进行分析，总结原因，找出一条合理的解决途径。只有政府的宏观调控，公司的严格遵守，员工的诚信配合，才有一个良性的企业内部控制体系，才能推动企业健全长远发展。

关键词：中小企业；内部控制体系；预算控制；营运分析控制

近几年来，我国加入WTO之后越来越多的大企业开始重视西方企业发展过程中的有效管理方法，并根据自身特点改进和学习，通过科学宏观的管理体系的完善带动了企业有方向、有规则的正常运转。然而目前为止尤其一些中小型企业内部控制体系仍然不健全，即使有健全完善的体制系统也只是书面形式。企业内部控制体系是企业内部管理的一个重要部分，更或者说是一个系统体制的体现，只有企业正确认识企业内部控制体系才能严格遵守，正确发挥企业内部控制体系的宏观调控和管理作用。

针对这一问题通过长期调研找到存在于中小企业内部的主要问题如下：

1.中小企业的内部环境没有为其企业的内部控制体系发挥其宏观调控和管理作用提供有效的背景支撑和平台。相对于大型国有、私有企业，中小企业的内部环境更不可能为内部控制体系的发挥提供有力的保证和支持。由于我国经济尚处于发展初期，大部分的中小企业将内部控制体系认作一张规章制度，而不是将之作为企业发展的宏观指导，更忽略其对行为者的控制。步步为营，从上至下，有条不紊的企业内部控制体系是中小企业得以健全发展的内在保证，也是企业长远科学发展的背景支持。因此企业内部管理的提高依赖健全的企业内部控制体系的健全和严格遵守。

2.企业内部控制体系不健全，执行不严格。企业内部控制体系主要由以下几个内容组成：会计系统控制、不相容职务分离、授权审批控制、财产安全控制、营运分析控制、预算控制、绩效考评控制。针对以上企业内部控制体系的主要组成内容进行科学的正视，我们可以看出大多数的中小型企业忽略了预算控制以及营运分析控制，只是把重点放在会计系统控制、财产安全控制、绩效考评控制、不相容职务分离、授权审批控制这几个传统环节。企业的营运分析控制是企业及时的面对具体营运状况进行分析控制。这项分析有助于企业及时、准确的把握企业营运状况，根据具体营运情况掌握问题，及时准确的找到应对策略，以防止尾大不掉现象的发生。不仅忽略了营运分析的前提调控和保驾护航，甚至在预算管理这一项上也错误认知。尤其一些中小企业在经营管理中，这项功能大大被弱化了。甚至有的企业在预算管理环节只是注重形式环节，而忽略了其执行预算的过程，以及预算对企业的指导功能的发挥。

3.缺乏相应的内部控制评价程序企业根据内部控制体系制定健全的评价体系，而不是不了了之。只有中小企业按照内部控制体系制定的规范进行执行，才能有序的对之展开评价。相对于成熟的大型企业，中小企业的内部控制体系缺乏专业性强的背部控制评价体系，对相对应的企业问题没有很好的制约作用。因此后期在中小企业的内部控制体系发展的过程中要添加内部控制评价程序，使所有的活动有始有终。

4.审计与监督体系不健全，没有发挥其监督效力。有执行，有评价，有奖罚并不能完全保证内部控制的有效发挥，这就以来中小企业内部形成力度分明的监督职能体系。在中小企业内部其内控规范明确了内部审计机关和企业内部机构在内部监督中的权责、程序、方法和要求。尽管如此，大多的中小企业其企业内部审计相关制度不规范，权责不透明，最终监督管理体制不健全也不完善。可想而知，这样不健全的审计和监督体系之下，其监督的效力是微乎其微的。所以凡是预则立，不预则废。不能将工作重点放在最后，而是一直贯穿其中，加强审计和监督的作用，做到事前控制，事中管理的监管作用。并且有很多的中小企业没有将审计和监督部门作为一个独立的部门进行人员和资金管理的配给，而是将审计监管部门设在财务处，作为其下属部门。最终导致监管和设计的时候缺乏独立性和可行性，导致业务不明确，监管失利。

以上中小企业内部控制体系确立和实施过程中暴露出来的四点问题：中小企业的内部环境没有为其企业的内部控制体系发挥其宏观调控和管理作用提供有效的背景支撑和平台；企业内部控制体系不健全，执行不严格；缺乏相应的内部控制评价程序；审计与监督体系不健全，没有发挥其监督效力。根据上述问题让我们对企业内部控制系统有了正确的认识。为了借鉴好的企业内部控制案例提出以下几点建议：

1.完善中小企业内部控制体系所依赖的企业内部环境

首先，充分考虑企业的发展属性以及发展战略目标，完善企业的组织结构，合理地设置中小企业内部的各职能机构，区分并且明确各职能机构的权利和职责。严格遵守并且限制各职能部门的权利和职责，避免某部门权责过分集中。形成一种良性的循环，使各部门各司其职、相互制约、相互协调。比如审计与监督体系不健全，没有发挥其监督效力。有执行，有评价，有奖罚并不能完全保证内部控制的有效发挥，这就以来中小企业内部形成力度分明的监督职能体系。在中小企业内部其内控规范明确了内部审计机关和企业内部机构在内部监督中的权责、程序、方法和要求。尽管如此，大多的中小企业其企业内部审计相关制度不规范，权责不透明，最终监督管理体制不健全也不完善。因此要明确企业内部控制体系是企业内部管理的重要保证，从机构设置上权责分明，部门清晰权责积极配合。

其次，健全的企业内部职能机构的设置，不仅提醒我们重视职工和机构人员的岗位分配，也在有效有序的岗位分配下互相监督配合。只有这样在健全的职能部门的设置下才能有合理的人员团队，而且在人员体制建设过程中要注重不相容职务相互分离的要求，并明确相应的责任。

再次企业文化和文化氛围是一个企业长远发展的内在动力。主导着企业的长远轨迹。因此中小企业在内部控制体系完善建立的过程中要高度重视企业的文化，企业要积极培育符合自身特征和企业发展需求的文化，自觉的提高企业文化层次和文化氛围，从而潜移默化的引导员工行为。

通过以上方法确定完善健全的内部控制环境，为中小企业内部控制体系的健全提供有效的氛围和长远保证。进一步规范中小企业本身以及其外部环境的信用行为，从而引导中小企业的健康平稳发展。及时进行技术、管理制度等方面的创新，才能逐步解决其财务管理中存在的各种问题，从而推动中小企业向前迈进。

2.正确认知内部控制体系，加强预算控制以及营运分析控制

首先，在中小企业内部建立科学规范的预算管理体系，明确预算执行的有关要求，及时监管，严格控制预算执行的整个过程。而不是到最后预算超支之后才认识到问题。其次，提高预算执行的准确度和监督力度，在执行过程中就分工到位，具体到每一个环节和每一个部门。而不是到了最后互相推诿扯皮。要将责任指标下达到相应的部门，对其执行状况全程监督，对预算数和实际数之间的差异要进行规范的分析过程，最后，还要对预算的情况进行考核，据此实施奖惩机制，提高员工执行预算的积极性。

3.加强业绩报告控制

针对中小企业自身特点，发挥业绩报告的可行性作用。首先业绩报告必须由财务负责人负责编写，力求其准确性。其格式和内容依据自身单位特点进行编写。

一份准确真实的业绩报告是企业内部管理阶层正确掌握企业信息的有效途径，只有准确掌握才能对下一步的工作安排作出正确审批。

中小企业通过完善中小企业内部控制体系所依赖的企业内部环境；正确认知内部控制体系，加强预算控制以及营运分析控制；加强业绩报告控制这三点努力，从根本上保证了企业进行内部管理的科学性和合理性。只有如此才能加强中小企业内部控制的宏观掌控作用。总体概括看，我国在企业内部控制体系建设道路上最多走了十年的时间，中国企业内部控制体系从无到有，从低迷到逐渐成熟。纵观其发展历程，我们不难看出良好的企业内部控制体系是提高企业抗风险能力，加强竞争力的有效砝码和保证。因此后期的中小企业在加强企业内部控制体系建设的过程中不能简单的将之作为内控手册来看待，而应该落实到具体的经济营运过程中，贯穿始末。中小企业只有如此才能坚定核心价值观，有序健康营运获得高收益。

参考文献：

[1]张先治，张晓东.基于投资者需求的上市公司内部控制实证分析[J].会计研究，2004，（12）：18～22.

[2]孟莉.以人为本，和谐管理人力资源[A].商业文化（学术版），2010，（9）.