高校基建项目竣工财务决算编制工作探析

康美琴，颜慧明

（1.漳州城市职业学院，福建 漳州 363000；2.漳州市财政投资评审中心，福建 漳州 363000）

高校基建项目竣工财务决算编制工作探析

康美琴1，颜慧明2

（1.漳州城市职业学院，福建 漳州 363000；2.漳州市财政投资评审中心，福建 漳州 363000）

高校基建项目竣工财务决算是综合反映基建项目建设全过程概况、财务情况和建设成果的总结性文件，是正确核定新增固定资产价值、办理资产移交的重要依据，是建设项目财务管理的重要组成部分。结合高校基建会计实务，并以基建项目竣工财务决算的依据及内容为依托，简要分析财务决算编制工作的关键点。

基建项目；竣工财务决算；编制

随着我国高等教育的快速发展，办学和招生规模的不断扩大，许多高校为满足教学及生活设施的要求，采取多校区办学模式，以致老校区改造及新校区基建项目日益增多，建设资金运作日趋复杂。面对这种新格局，高校基建财务管理的重要性日益凸显，其中，基建项目竣工财务决算审核结论是财务管理重要的总结性文件，它综合反映了基建项目建设全过程概况、财务情况和建设成果，因此，决算编制工作至关重要。

2002年财政部颁发了《基本建设财务管理规定》（财建［2002］394号），其中第三十六条、第三十七条规定，基建项目竣工财务决算是正确核定新增固定资产价值，反映竣工项目建设成果的文件，是办理固定资产交付使用手续的依据。建设单位及其主管部门应加强对基本建设项目竣工财务决算的组织领导，组织专门人员，及时编制竣工财务决算。设计、施工、监理等单位应积极配合建设单位做好竣工财务决算编制工作。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离［1］。显然，编制基建项目竣工财务决算是一项非常重要的工作。

然而，近几年来，虽然各高校均能进一步规范基建财务管理，强化内部控制职能，但由于种种客观原因的存在，导致高校基建财务管理还存在一些不完善之处，影响了竣工财务决算编制工作。比如，许多高校目前尚无配备专职的基建财务人员，导致财务人员与基建人员在工作环节上缺乏及时沟通和交流，致使许多有关建设项目的文件和材料无法及时传递给财务处，从而影响到决算编制工作；另外，目前大部分高校存在一种现状，许多基建项目虽已竣工验收交付使用，但由于投资方和施工方在工程结算过程中存有异议，或因其他客观原因，导致工程结算不及时，导致建设项目无法在竣工后3个月内完成决算编制工作。

本文根据我院对新校区12个基建项目进行竣工财务决算编制、并送同级财政审核的做法，就如何做好决算编制的准备工作、编制方法和经验与同行们做个交流。

一、前期准备工作是编制基建项目竣工财务决算的关键

（一）收集和整理相关材料

基建项目从立项至竣工的所有文件及资料，是编制竣工财务决算内容、数据和指标的重要支撑材料，是竣工财务决算的依据，因此，高校必须设有专人负责资料的收集、整理和保管工作。财务人员应与工程管理人员保持良好的沟通关系，配合基建管理部门及时收集相关资料，将竣工财务决算工作贯穿于日常财务核算过程中［2］，这有利于项目竣工后及时编制财务决算。

编制前应收集、整理的资料有：

1.经发展和改革部门批复的可行性研究报告、项目建议书、初步设计与概算（或调整概算）；经批准的设计方案（或设计更改方案）及施工许可证等，

2.各年度的基本建设投资计划；

3.经财政审核的项目预算批复；

4.招投标文件（书）；

5.勘察、设计、施工、监理、设备购置及安装等合同；

6.工程竣工验收报告；

7.经财政批复的工程项目结算审核结论书；

8.有关的财务核算制度、办法；

9.其他相关资料。

（二）核查账务处理、清理债权债务

1.核查账务处理

会计核算是编制竣工财务决算的前提，前者质量决定后者的质量。目前，高校基建账基本上按照《国有建设单位会计制度》的规定设置科目及账务处理，但由于对各项投资的构成及核算存在认识水平和理解上的差异，难免会出现成本归集的误差。因此，在会计核算过程中，应结合各建设项目的规模及概算，科学、合理、适用地设置明细账，使建设项目的实际投资支出与概算项目保持一致，有利于分析和考核概算的执行情况。

在编制竣工财务决算前，应核对建设项目是否存在超概算、超标准支出，投资成本中是否存在不应列支的费用、费用分摊是否合理、附属项目成本是否遗漏归集等。例如建设项目银行贷款利息资本化的归集问题，一般是指项目建设期至竣工验收交付使用后三个月内利息资本化，之后产生的贷款利息支出应计入财务费用，不再列入待摊投资成本；又如建设项目所附属的道路、下水道等费用应纳入该建设项目的建安工程投资，不能直接从零星工程费用列支，避免因建设项目成本不实而造成移交资产总值不准确。因此，经过核查账务，若发现不妥，应及时调账，做到账证、账实、账表相符。

2.清理核对建安工程合同付款情况

目前，基建项目的资金支付，绝大多数采用合同形式进行控制，严格按工程进度和合同条款支付款项。为了慎重起见，在竣工财务决算前，应根据财政批复的工程项目结算审核结论书，清理核对工程项目付款情况（包括建安工程、监理费用等），特别注意应将预付的安全文明施工费列入已付工程款，同时，按合同条款暂扣工程保修金，计入应付款，并结转入成本，以免虚减工程成本。

3.清理核对设备投资情况

应根据设备购置及安装合同，清理核对合同价款、安装费用的付款情况，以及是否预留保修金等，若有预留，也应结转计入成本。

4.清理核对往来款项

应清理核对与施工方、供货商、监理单位、设计单位的往来款项，及时办理散装水泥及新材押金的退款手续，清点物资材料，确保建设项目投资成本真实、完整［3］。

二、编制工作底稿是竣工财务决算编制工作的基础

竣工财务决算的报表并不复杂，但表中数据的构成需事先通过过渡表进行整理、分析和归集后再填报，前期工作量较大，且工作底稿数据的准确与否，直接影响到决算表的准确性，从而影响基建项目的投资成本即固定资产价值。因此，编制分类清晰、数据准确的工作底稿至关重要。工作底稿归纳起来大致有以下几种表格：

1.基建项目建安工程投资情况表

该表应列明建设项目的概（预）算批复数、合同价款、财政结算审核定案数、分年度实际投资支出数、累计投资支出数、应付未付数等。

2.设备投资情况表

该表应列明设备的名称、规格、型号、用途、合同价款、安装费用、分年度实际付款金额、累计支付数、应付未付数等，并按不同设备登记造册，方便填制交付使用资产明细表。

3.待摊投资明细表

该表所反映的费用项目较多，应按《基本建设财务管理规定》所列的费用明细并结合本建设项目实际情况详细分类、归集，如土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、设备检测费、借款利息、合同公证及工程质量监理费、建设单位管理费等，尤其要自查建设单位管理费的支出总额是否控制在制度规定的额度范围内。

4.资金来源情况表

该表综合反映了建设项目总投资情况，数据整理较为复杂，即按分年度投资总额又按资金来源的不同渠道进行汇总，如该项目在某一年度资金总投入1 000万元，应按财政拨款、自筹资金、银行贷款各多少等形式进行统计汇总，以此类推，汇总各年度的投资情况之后加总累计。如果高校在某一年度内同时投建多个基建项目，而财政拨款无列明分项目补助、或银行贷款是以多个项目汇总申请，则财政拨款或银行贷款必须再按一定的比例分摊计入各个基建项目，分摊比例可以项目合同价、建筑面积等为基数进行测算。

三、填写竣工财务决算的内容是编制工作的核心

根据《基本建设财务管理规定》，基建项目竣工财务决算的内容包括两个部分：竣工财务决算报表和竣工财务决算说明书。在前期准备工作和工作底稿完成之后，即可进入竣工财务决算编制的实质性工作。

（一）填制竣工财务决算报表

在实际编制过程中，竣工财务决算的报表可由主表和附表构成，主表中的栏目和指标使用规定的标准格式，不得擅自更改，附表可根据实际情况或竣工财务决算评审机构的要求增加，其内容和数据是对主表的补充和说明。

主表有5张，包括封面、基本建设项目概况表、基本建设项目竣工财务决算表、基本建设项目交付使用资产总表、基本建设项目交付使用资产明细表；附表有工程造价和估算执行情况表、待摊投资明细表建设资金来源情况表、基本建设项目往来款项明细表等。

决算表的内容、数据和指标均来源于前期准备工作的资料和工作底稿的数据，填制时应做到表中、表间数据勾稽关系准确，确保竣工决算报表的真实、准确、完整。

（二）编写竣工财务决算说明书

竣工财务决算说明书是高校对一项建设项目竣工财务决算的分析报告，内容主要包括：基本建设项目概况；会计账务的处理、财产物资清理及债权债务的清偿情况；基建结余资金等分配情况；主要技术经济指标的分析、计算情况；基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议；决算与概算的差异和原因分析需说明的其他事项。

在实际工作中，可按照建设项目的具体情况参照上述内容编写说明书，大致如下：

1.基本建设项目概况。主要包括项目立项批文、建设规模及内容、建设时间、项目招投标情况、项目相关建设单位、资金来源及构成情况等。

2.会计账务处理情况、财产物资清理及债权债务的清偿情况。主要对建设项目是否按基建财务制度设置基建账单独核算、各项支出手续是否健全、是否存在未清偿的往来款项及具体金额、库存物资清理盘点是否结存等做出说明。

3.基建结余资金等分配情况。根据基建结余资金用于后期配套设施建设、归还银行贷款或应上交财政等说明和原因分析。

4.主要技术经济指标的分析、计算情况。分析和阐述交付使用资产总值的构成情况，待摊投资的分类、调整及如何分摊等情况。

5.决算与概算的差异和原因分析。对工程概（估）算投资执行情况进行比较之后，分析和说明超概算投资或节约投资、概算调整所产生的差异原因。

6.基本建设项目管理及决算中存在的问题、建议。主要分析项目管理和财务管理制度是否健全、编制竣工财务决算是否及时，并根据实际工作经验对存在的问题提出建议。

7.编制依据。阐明编制工作是根据高校的会计核算资料及工程有关资料、批文，依据财政部《基本建设财务管理规定》、《国有建设单位会计制度》、《国有建设单位会计制度补充规定》等有关规定编制。

四、结束语

基建项目竣工财务决算编制是一项综合性、实践性很强的工作，涉及基建、财务、计划、物资采购等部门［4］。因此，应从各部门抽调人员，成立以财务部门为主导的竣工财务决算编制工作小组，有利于工作协调，保证及时、准确地完成编制工作。财务决算编制后，应报同级财政部门审批，经财政部门审核批复的定案数，方可作为新增固定资产的入账价值。

［1］ 财政部关于印发《基本建设财务管理规定》的通知.［EB/OL］.［2008-06-16］. http：//tzps.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/guizhangzhidu/200806/t20080616_45617.html.

［2］ 付同青.建设项目竣工财务决算编制程序与方法探讨［J］.国际商务财会，2012，（8）：30-33.

［3］ 罗丽明.基本建设项目竣工财务决算编制应注意的问题［J］.现代商业，2013，（12）：241-242.

［4］ 李艳.编制基建项目竣工财务决算探析［J］.企业研究，2012，（16）：87.

（责任编辑：马圳炜）

The completion of final accounts of financial infrastructure projectsof the University

KANG Mei-qin1，YAN Hui-ming2
（1.Zhangzhou City University，Zhangzhou，Fujian，363000，China；2.Zhangzhou finance investment evaluation center，Zhangzhou，Fujian 363000，China）

The construction project completion final accounts of the University is a summary document reflects the whole process of the construction of infrastructure projects，the financial situation and the achievements of the construction，is to correctly verify the added value of fixed assets，an important basis for the transfer of assets，is an important part of the financial management of construction project.In this paper，combined with the construction of the University of accounting units，and infrastructure project basis and contents of financial statements as the basis，the key point of financial accounts preparation brief analysis.

Construction Project；Completion FinalAccounts；preparation

G647

A

1673-1417（2015）03-0050-05

10.13908/j.cnki.issn1673-1417.2015.03.0009

2015—08—20

康美琴（1967—），女，福建龙海人，高级会计师，研究方向：高职院校财务管理。