公司治理过程中的内部审计问题研究

摘   要：在有效治理公司过程中，内部审计是非常重要的一个组成部分。内部审计连同外部审计、高层管理人员和董事会被业界称为有效公司治理的四大基础。本文从我国上市公司内部审计理解偏差和实际运作中遭遇的难题为切入点，重点突出公司治理过程中内部审计能够发挥的独特作用，探讨如何完善我国内部审计制度，来解决公司治理过程中实际存在的问题。

关键词：内部审计;内部控制;公司治理;审计委员会

内部审计产生于需要，并且不断推动著内部审计的发展，随着经济环境的不断变化，现如今已发展为风险导向型审计为主导的内部审计。公司治理理论不断更新发展，需要有与之相配套融合的内部审计制度，实现公司治理和内部审计相互协调、共同促进的优化发展模式。为了实现完善内控制度、加强企业风险管理意识目标，加强内部审计制度建设就成为一项迫在眉睫的任务。

一、我国上市公司治理过程中存在的有关内部审计的理解偏差和运作难题

1.过于重视外部监管，内部审计机构地位不高和独立性较差。针对我国上市公司财务报告披露可能存在的缺陷，人们普遍将监督的重心放在社会审计，而忽略了内部审计部门能够发挥其应有监督职能。上市公司中有大部分将内部审计机构平行于其他部门，接受财务总监、总经理的领导，造成独立性较差，权威性不足，客观性受损的局面。

2.公司治理与内部审计相互协作性差，互动不足。长时间以来，公司治理过程中往往主要关注内部审计涉及范围、具备的职能、执行的方法，却忽略了内部审计及作为有效公司治理四大基础之一的重要地位，没有实现二者良性互动的局面。实际运作中遭遇到的难题是内部审计职能仍局限于查错防弊，对于风险管理、组织运营的改善、企业价值的增值没有起到应有的作用。

3.混淆内部审计与审计委员会的功能。按照股东大会决议，公司董事会可以设立战略委员会、薪酬与考核委员会、审计委员会等专门委员会。但在审计委员会的设置中，不少公司存在内部审计与审计委员会职责不清，功能重叠的现象，混淆了二者的功能。

4.内审人员的素质差别分化严重，岗位胜任能力不足。不少内部审计人员仍只是从事简单的账项查错的工作，缺乏必要审计经验，法律知识、电子计算机技术知识，在内部审计工作中不能全面胜任岗位要求。内审人员专业胜任能力的不足严重制约了有效的公司结构的有序运营。

二、内部审计与公司治理的良性互动机理

国际内部审计师协会IIA（2007）对内部审计的定义如下：内部审计的最终目标是企业组织价值的增加，内部审计的工作在保持客观独立的前提下，采用规范化的方法确认和咨询企业的经营活动状况，有效进行风险管理，改善治理结构。我国市场经济起步较晚，发展不成熟，但根据实践经验可知内部审计对内控有效运行具有巨大的推动作用，同时也有利于优化公司治理结构，发展公司治理模式。公司治理不断改进，内部控制也会不断发展。二者存在着显而易见的良性互动机理，只有将二者不断优化，才能更有效地实现企业的组织目标。

1.公司治理结构中，内部审计发挥独特作用。内部审计能够及时为公司内部董事会以及更高级别管理层传递所需信息，帮助企业树立风险管理意识和控制观念，预防和减少损失。识别财务舞弊迹象，监督公司内部会计系统持续运行，内部审计能够在公司治理结构中发挥独特作用。

2.不同公司治理模式对内部审计造成的影响。受经济发展水平的制约、历史文化传统的差异、法律模式等因素的影响，不同国家形成了不同的公司治理发展模式。公司治理的关键是在公司内部能够形成一个相互制衡的组织结构框架。不同的公司治理模式主要有两类，一类是以董事会为中心、强调股东至上的英美模式。另一类是以监事会为中心、推崇利益相关者共同治理的德日模式。在我国上市公司中，公司组织结构中股东大会行使立法权，董事会行使行政权，监事会行使监督权。只有最大限度最大程度地发挥内审的有效性，提高内审有别于其他部门的独立性、权威性，形成公司治理与内部审计的优化合作，良性互动，才能使公司在激烈的竞争中立于不败之地。

三、改进内部审计的战略对策

经济环境不断变化，不断强化内部审计对风险管理、完善公司治理的功能。如何改进内部控制制度建设、完善内部审计便成为当前应对公司治理难题中必然举措。

1.高度重视内部审计地位，加强独立性。首先要做的就是从观念上加以改变，改变过往平行于职能部门的隶属模式，把内部审计部门置于权威性的地位、加强独立性，在与其他部门日常沟通合作中全面开展内部审计工作。

2.改进内部审计的技术，增强协调性。突破传统事后审计，在全公司形成一个自上而下的审计信息化系统，实现内部审计机构与外部独立的会计师事务所、国家审计机构的有序沟通机制和全面合作。利用外部审计审计结果，减少重复审计。

3.强调风险，扩展内部审计职能。当前理论界倡导是以风险为导向的内部审计发展模式，扩展内部审计职能，实现工作重点由传统单纯的检查型向全面控制监督型的转变。强化风险意识，识别关键性的经营性风险和管理风险，将风险管理意识渗透于内部审计之中，通过系统化、规范化的方法不断扩展内部审计职能，实现公司组织目标。

4.开展培训，注重提高内部审计人员综合素质。内部审计质量的好坏是由从事内部审计工作的人员的素质直接决定的。加强内审人员继续教育，注重内审计员知识体系和金融、税收、计算机等相关知识领域的扩展，设计良好的激励机制，在实践中不断提高内部审计人员应对复杂多变的工作局面的执业能力。

参考文献：

[1]沈维成 .内部审计研究述评：基于公司治理的视角 [J].山东财政学院学报 2011（6）：67-73

[2]陈武朝. 内部审计有效性与持续改进 [J].审计研究，2010（3）：48-53

作者简介：李婷（1988-  ），女，汉，山东威海人，研究生，河北大学，研究方向：审计理论