内部控制审计与财务报表审计的整合

邬晓丽

摘   要：当前，对内部控制审计和财务报表审计进行整合，是企业经营和管理中的重点工作。文中对企业内部控制审计与财务报表审计整合的可行性进行了详细分析，并对促进内部控制审计和财务报表审计整合的有效方法进行了详细探讨。

关键词：内部控制审计;财务报表审计;审计整合

借鉴国际大型企业的管理经验，为了能够进一步促进我国企业自身经营管理水平和风险防范能力，当前我国企业在经营和管理工作中开始尝试对内部控制审计与财务报表审计进行整合。而在对二者进行整合之后，虽然能够大幅度提升企业的经营和管理工作效率，扩大企业的经济效益，但是其审计成本也会大大增加，并且对审计人员的职业素质和能力也提出了更高要求。因此，如何在降低审计成本的同时实现内部控制设计与财务报表审计的整合，就成为当前企业经营和管理中的重点工作。

一、企业内部控制审计与财务报表审计整合的可行性分析

1.审计目标一致。在企业的经营和管理工作中，内部控制审计和财务报表审计的主要目标都是为了对企业财务管理信息的合理性、准确性和安全性进行审计，确保企业财务管理工作安全、高效进行。因此，从审计目标上来看，虽然内部控制审计和财务报表审计工作在审计细节上存在一定区别，但是其审计流程却大体相似。基于以上特点，在对企业内部控制审计与财务报表审计进行整合的过程中，只需要应用相应的协调手段对二者审计流程进行适当调整，就能够实现二者的有效整合。

2.审计内容具有一定相关性。虽然在当前企业审计工作中内部控制审计和财务报表审计工作中，二者审计流程存在一定区别，但是其在业务内容上却存在重合现象，具有一定相关性。通常情况下，企业在对内部审计体系进行建立和完善的过程中，都需要在对企业财务控制管理工作进行充分了解的基础上对其进行建立和完善。因此，在内部控制审计工作中，会涉及到财务报表审计内容，而同样，如果在企业财务报表审计工作中出现问题，则也可以说明内部控制审计工作存在缺陷。从某种程度上而言，在企业经营和管理工作中对内部控制审计和财务报表审计进行整合，就是对二者的进一步完善，其能够有效杜绝二者在审计工作中存在的问题，确保企业审计工作的高效性和精确性，进而不断提升企业的经营和管理水平，实现企业经济效益的大幅度提升和企业持续发展的快速进行。

3.审计业务主体具有一致性。AS2协议和AS5协议中都要求企业的内部控制审计和财务报表审计应该由同一家会计事务所来完成，其主要原因是因为内部控制审计和财务报表设计在业务主体上存在一致性，其审计报告也要求同一时间进行发布。如果在对企业内部控制和财务报表进行审计的过程中，分别将两项审计任务交给两个不同的会计事务所进行审计，就会导致企业的审计内容、时间、成本、效率以及二者协调性上都会存在较大差距，会影响企业审计工作效率，不利于企业的经营和管理工作的高效进行。而如果对二者进行有效整合，其不仅能够有效解决以上问题，还能够进一步提升企业的审计工作效率，实现企业经营管理水平和效率的不断提升。

二、促进内部控制审计和财务报表审计整合的有效方法

1.对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解。通常情况下，在对企业内部控制和财务报表进行审计的过程中，审计单位应该对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解，明确企业经营管理和财务管理的风险所在。因此，在对内部控制審计和财务报表审计进行整合的过程中，最主要的工作就是对被审计企业的内部环境和经营管理情况进行详细了解，以确保企业内部控制审计和财务报表审计的顺利进行。另外，《企业内部控制应用指引》中对应用指引进行了详细划分，从内部环境类指引、控制活动类指引以及控制手段类指引等三个方面为注册会计师审计提供了科学有效的标准。因此，当内部控制审计和财务报表审计进行整合审计的过程中，注册会计师就可以按照该框架对企业的内部控制情况进行详细了解。

2.对审计单位审计职能进行精准定位。在对企业内部控制审计和财务报表审计进行整合之后，为了确保审计工作的顺利进行，应该对审计单位的审计职能进行精确定位，避免其与企业相关管理部门发生冲突。首先，应该明确审计单位的审计职能，明确其对企业经营和管理的重要作用，使企业的董事会和管理层能够充分意识到审计工作在企业经营和管理过程中所占据的重要地位，尽可能减少审计单位与企业部门管理部门的冲突。其次，应该给予审计单位足够大的权限，使其在对企业经营和管理工作以及企业各管理部门进行负责的同时，又不受企业董事会和管理层的约束，充分发挥审计职能，确保整合之后的审计工作的顺利进行。

3.对整合之后的审计制度进行完善。没有完善的制度，就无法支撑整合之后企业审计工作的顺利进行，也无法为审计人员提供科学有效的参考和依据，进而就会限制审计单位审计职能的发挥。因此，在对内部控制审计和财务报表审计进行整合之后，应该建立全新的、完善的审计制度，并建立相对应的奖惩机制。在对新的审计制度进行完善的过程中，应该对审计单位的职能和工作范围进行规定和划分，对企业董事会、管理层的权利进行限制，避免其对审计单位的审计工作进行干预，并减少其与管理部门的冲突。同时，企业应该将奖惩机制落实到位，有过必惩，有功必奖，激发员工的工作人情，激发员工的工作动力，进而提升员工的工作效率。

三、结束语

对企业内部控制审计与财务报表审计进行整合，是进一步提升企业审计工作效率，提高企业经营和管理水平，促进企业经济效益大幅度提升的最佳方式。因此，在企业经营和管理过程中，应该对二者的整合引起足够重视，并通过加强对被审计单位内部环境的了解以及完善整合后的审计制度等方式促进其整合的顺利进行。

参考文献：

[1]陈文化.内部控制审计与财务报表审计整合时应注意的问题[J].审计与鉴证服务，2011（02）.

[2]王美英，郑小荣.对内部控制审计与财务报表审计整合的思考[J].财务与会计，2010（03）.