基于全面预算管理的企业内部控制研究

关龙杰

摘要：古人云，攘外必先安内。因此，在现代企业管理的过程当中，内部控制是非常重要的一环。而全面预算作为企业内部控制的有效方法之一，被众多企业管理人员广泛运用。本文基于全面预算管理的相关理论，首先结合实际分析了企业内部控制的现状，随后从全面预算的角度讨论了解决问题的措施。

关键词：企业内部控制；全面预算管理；现代企业制度

一、前言

企业作为市场当中最重要的组成部分，其追求的最终目标是自身利益最大化。如何使产出大于投入，这是每一个企业家都在考虑的问题。企业内部控制，作为企业管理的起点，自然不可忽略。使用全面预算管理进行企业内部控制，有利于企业制度的建立与完善，并且在评估与追踪企业内控效果的工作当中也能发挥巨大作用。

二、全面预算管理的理论概述

1.全面预算管理的含义

全面预算管理，关键词在于全面和预算。所谓的预算，实质上是指一种方法，即在一定时期内，在能够保证实现企业既定目标的基础上，事先估计内部各方所需要的财务以及非财务资源，并且进一步进行分配、考核以及控制。所谓的全面，其实是指一种范围，即凡是涉及企业运作的相关部门、单位都需要纳入预算里面。在上个世纪20年代，美国的通用电气、通用汽车最先创造并運用了全面预算管理方法。在此之后，世界各地的大型企业都会把全面预算纳入企业内部控制制度。不过由于我国企业建立及实践全面预算管理体系的时间较晚，所以国内企业的全面预算管理相较于国外发达国家，还存在一定的差距。

2. 全面预算管理的意义

随着各企业内部控制制度的不断完善，全面预算管理也随之扮演着越来越重要的作用。全面预算管理也由原来的单一功能发展为涵盖计划、协调、控制、激励、评价等多功能的企业内控手段。全面预算管理的意义在于以下几点：第一，提升企业的战略管理能力。在执行的过程当中，可以利用监测的重点指标与预算相对照，及时调整战略目标及执行方式。第二，使企业资源得到优化配置。因为在全面预算时，各个单位及部门所需要的资源都会很明确地表示出来，这样管理层就可以进行科学合理地分配，做到不浪费不闲置。第三，有效降低企业的风险，所谓的预算，都是事先做核算，因此具有预见性，可以提前暴露企业做面临的诸多风险。第四，节约公司经营成本。全面预算管理可以最大程度地激励并约束相关参与者，尤其是主管控制成本费用，非常有利于公司经营成本的降低。

三、企业内部控制存在的问题

2008年6月份，五部委联合发文，公布了企业内部控制基本规范。而2010年4月26日，则正式要求所有上市公司重视健全建立健全内部控制制度体系。由此可以看出，国内对于企业内部控制的重视程度已经上升到了国家层面。正如前文所说，国内企业管理方面起步晚，发展慢，所以在内部控制这一块，还是存在不少的问题亟需解决。

1. 管理者缺乏对内部控制的重视

企业内部控制可以算是一种先进的管理理念，然而我们国内不少的企业管理者还处于固步自封的状态。一方面保持着落后的管理方法，另一方面也没有学习国外先进理念的意识。就比如说企业内部控制这一块，在国内大部分的企业当中都是空白的。根据国家相关法律法规，上市公司是必须实行内部控制制度的。可很多的上市公司管理者只不过是做做样子，从来没有认真执行过。另外的一些中小型企业，由于没有国家的强制性规定，就更不重视内部控制了。也正是因为这样，能够真正存活并越来越好的企业实在是少数，很多都是企业内控做得不到位，最后陷入经营不善的困局。

2. 公司法人治理结构不够完善

企业产权关系部分，这算是我们国内比较特殊的一种情况，在国有企业更是普遍存在。由于一些历史原因，国内的公司法人治理结构很不完善。而权责不清就会造成企业内部管理混乱，有部分人既是管理层又是执行层。另外，企业内部各自为政的情况也较为严重。内部非管理不善，直接影响了外部的合作，长此以往，绝对是不利于企业发展的。

3. 企业监督管理机制不健全

不得不承认，国内企业最缺乏的就是监督机制。在现代企业管理当中，往往还会出现一人做主的情形。究其根本，还是在于我国企业监督管理机制不健全，甚至很多知名的大企业都没有设立相关的监督机构。不管是从理论层面还是从实践层面来说，企业都应该设立相应的监管机构，而且必须是独立的。否则，企业内部就很容易出现滥用职权的行为。更进一步的，就是影响企业的内部控制，从而引发一系列的不良后果。

四、基于全面预算管理解决企业内部控制问题

在现代企业管理过程当中，全面预算管理是不可不提的方法之一。这是因为全面预算管理与内部控制之间存在着千丝万缕的联系。首先，全面预算是以实现企业利润为目标，对企业经营活动的各个环节进行全方位的编制和控制。所以说，全面预算是实现企业内部控制的基础。其次，企业的内部控制由组织规划控制、职工素质控制、业绩报告控制等八个方面组成，全面预算正好可以把这八个方面的内容串联起来，从而帮助企业管理者真正做好内部控制工作。从这个角度来看，企业内部控制是通过全面预算来落实的。作为企业管理者，完全可以基于全面预算管理，来解决当前企业内部控制所遇到的问题，具体可从下面几个方面入手：

1. 从领导到员工加强对全面预算管理及内部控制的重视

国内企业内部控制实行不力的主要原因，除了说思想观念不到位之外，还有一点就是内部控制难度颇大，企业在实行之初遇到了瓶颈，后续就不了了之了。而全面预算管理是帮助企业进行内部控制的有效手段，所以不仅要重视内部控制，也要重视全面预算管理。如此一来，就可以通过全面预算管理来解决内部控制的难题了。并且，从领导到员工都要有提高重视，领导在全面预算管理理念的指导下带领企业员工做好每一环节的工作，而员工则是在全面预算管理的约束与激励下，配合领导在完成本职工作的基础上，更进一步实现自我价值。

2. 通过全面预算管理来完善公司法人治理结构

所谓的全面预算管理，主要是事先对企业实现利润的时间、方式、成本等各个方面进行规划，并在根据这个规划的要求不断调整和控制实际情况。这种全面预算包括金钱、人力、财产等诸多方面，涉及的范围是企业全体。也正是因为这样，如果实行全面预算管理来加强企业内控，那么毫无疑问公司不得不完善法人治理结构，否则的话，很多的工作将无法落实。从这里来看，全面预算管理可谓是起到了强行完善公司法人治理结构的作用。

3. 在全面预算管理下建立健全企业监督机制

无论是什么性质的组织，一旦缺少了监督，那必将走向灭亡，只不过是时间长短问题而已。在全面预算管理之下，企业各单位、各部门、各人员的任务指标以及掌握的资源都是固定且透明的，这就像一种无形的监督机制，不管是高层领导还是普通员工，每个人的绩效都很明确地公示出来。更进一步地，如果在全面预算管理的框架下专门的监督管理机构，那企业内部控制的效果就更好了。

五、结束语

全面预算管理，有利于实现企业内部控制；做好内部控制，有利于企业实现战略目标；而企业创造收益，最终是直接推动国民经济的发展。总而言之，企业内部控制是现代企业管理的重要课题。而全面预算管理，可以帮助企业提升自我管理水平，实现更多价值，非常值得更深入地学习和探讨。（作者单位：内蒙古自治区克一河林业局）

参考文献：

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