浅谈高校内部控制的会计稽查

陶茜

摘要：会计稽核作为内部控制制度的重要一部分，在高校内部控制中发挥着重要的作用。具体体现为日常工作中的货币资金、存货和固定资产的稽核，高校财务报告的稽核，对重点项目的专项稽核等。通过对会计进行稽核管理，同时在高校内部控制设计的合理性、执行的有效性等进行有效的评价，在日常经济活动中，针对财务、管理方面存在的问题展开调查，并提出相应的整改建议，在一定程度上为领导决策提供参考依据，进一步防止舞弊和腐败。

关键词：会计稽核 高校 内部控制

2012年11月29日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《规范》），该《规范》自2014年1月1日起开始实施，从风险评估和控制方法、单位层面内部控制等方面在《规范》中都做出了详细的规定。对于单位的内部控制目标，在《规范》中也进行了明确。

1 会计稽核与会计审核、会计复核、审计的区别与联系

在日常的经济生活中，人们普遍存在一种误区，认为审计部门监督财务，设置专业的稽核部门没有意义。但是，在高校财务管理中，会计稽核是一个重要环节，与会计审核、会计复核、内部审计相比，其区别主要表现为：会计审核是会计人员审查、核实经济业务的合法性、合理性以及取得原始凭证的真实性等，通常情况下，这是组织开展会计工作的基础。会计复核是在审核的基础上，按照《高校财务会计制度》的相关要求，会计人员再次复查和核实、会计科目的运用、核算方法的正确性。内部审计是学校审计人员经常性地审计学校的所有财会业务，以及重点审计和专项审计某项经济活动，该项工作需要单独设立审计部门。会计稽核则是学校财务部门继续、深入开展自身的会计审核、会计复核工作，通过对凭证、账簿、报表等会计资料进行随时的抽查，以及通过各种形式对学校财务部门、二级院系的财务工作进行专项检查，找出问题，同时提出相应的政策建议，该项工作的侧重点主要集中在财务部门自身进行内部监督，仅以促进内部管理。

2 会计稽核的内容

2.1 加强学校内部控制，建立完善高校会计稽核制度体系。对于高校来说，需要建立完善的会计稽核制度。通常情况下，涉及的稽核制度主要包括：稽核程序、稽核工作的责任、稽核业务流程等内容，同时对稽核管理的范围、权责等进行明确，进而在一定程度上为稽核工作提供机制保证，进一步确保稽核工作效率和质量。

2.2 规范操作程序，提高会计水平，对重点项目进行专项稽核。规范日常稽核工作程序，包括以下几个环节：一是在稽核前要做好稽核准备，制定稽核方案，明确稽核人员；其二是在稽核实施时，对稽核工作的底稿进行登记，同时注意稽核方法和技巧，确保稽核工作的全面、真实性、准确性；其三是在稽核报告和处理阶段，以“稽核事实和评价”为基础，做好稽核工作的总结与反馈，确保稽核报告的及时性、全面性；其四是在稽核过程中，遵守签字负责的原则，对于自己审查签字的稽核内容，稽核人员需要全面负责。

3 加强高校会计稽核的相关措施

3.1 建立内部控制制度应以会计稽核为中心。高校应逐步建立、完善系统的会计稽核制度。设计的这些制度应包括稽核的程序、稽核工作的责任、稽核業务流程等内容，并且在一定程度上对稽核管理的范围、权责等进行明确，进一步为组织开展稽核工作提供保证，进而提高稽核效率和质量。

3.2 加强工作中的会计稽核。①稽核原始凭证。对于会计工作来说，需要从原始凭证开始，并且这是会计记录的基础。在这种情况下，原始凭证的真实性、完整性显得尤为重要。在组织开展稽核工作时，首先对反映经济业务真实性的原始凭证进行审查，检查其与相关的法律法规是否相符；其次对各类原始凭证填列内容的规范性、完整性，以及品名、数量、单价的齐全性进行审核；最后按照有关规定，对支出情况进行审查，检查其是否符合经费审批程序。②稽核记账凭证。审核记账凭证，其重点是确保使用的科目与高校会计制度的要求保持一致，审核记账凭证上的支票号与支票存根的一致性，所附原始凭证与记账凭证金额是否一致等。③审核现金出纳员是否按照规定办理业务，现金库存是否做到日清月结，有无坐支行为，有无私设“小金库”的行为。对现金日记账中的经济业务的真实性、可靠性进行审核，以及是否存在超库存限额存放现金的现象等。④审核银行月末对账单的真实性。在审核过程中，需要审核未达账项中的每一项经济业务的真实性可靠性，双方金额是否真实的平衡，是否分开保管支票和印鉴，对现金支票号码的连续性进行审核，是否存在缺号、跳号现象。对于作废的支票是否统一销毁。⑤稽核会计账簿。审核会计账簿的重点主要集中在，单位设置会计账簿是否符合有关的规定要求。制止和纠正伪造、变更、故意毁灭会计账簿等违法违规行为，并且在一定程度上做出处理。⑥稽核会计报表。审核会计报表，其重点主要集中在，报表中数据来源的真实性，是否全面反映内容，以及包含会计信息的真实性，表与表之间的勾稽关系是否正确。⑦存货的稽核。检查存货的购入是否符合政策、程序。检查采购发票、验收单、入库单和出库单的真实性，检查每月对于存货的盘点情况，不定期的盘点存货是否与会计部门的存货明细账相符。⑧固定资产的稽核。检查固定资产的申购是否以预算为依据，购入的固定资产是否由资产管理部门统一接收、检验和发放。是否定期对固定资产进行盘点，做到账账相符、账实相符。是否对固定资产计提折旧，报废的程序是否符合规定。

3.3 确保会计稽核工作的合理实施。落实稽核制度的必要保障是合理的组织会计稽核工作的实施。在记账过程中，财务人员需要认真审核原始凭证，在一定程度上确保原始凭证的真实性、合法性，同时按照科目设计的要求记录经济业务，进一步形成相应的会计信息。对于记账凭证，一般需要稽核人员进行事前稽核。在当前情况下，如果会计信息量比较庞大，同时稽核人员相对较少，在这种情况下可以事后稽核。对于高校的院系来说，通常利用某一特定的方式定期进行稽核。

3.4 做好会计稽核工作重点。高校会计稽核工作的重点是重点项目的专项稽核。高校应在做好对会计凭证、会计账簿、会计报表的日常稽核的基础上，扩大专项稽核的范围，逐步将工作重心转移到财务收支及分配、计算数据的准确性以及预算执行过程的调整分配等内容上来。

3.5 改变会计稽核手段。在会计稽核工作方法方面，需要高校努力改变传统的方法，对会计稽核工作思路进行相应的调整，为了便于组织开展会计的稽核工作，通常情况下需要寻求新的专业稽核、审计软件等，进而在一定程度上研究分析检查中发现的问题，同时找出问题及原因，并采取相应的补救措施。建立奖惩机制，引入更加科学的管理手段来改变传统的管理模式，完善高校的内部控制规则。

3.6 加强会计稽核队伍建设，提高会计稽核人员的业务水平。高校应通过不同方法提高稽核人员的综合素质。一是加强学习财经法律法规知识和业务技能，进一步巩固强化稽核人员监督和处理问题的能力，在新形势下，不断满足稽核工作的需要；二是派稽核人员到各综合业务部门进行实地学习，不断熟悉业务操作规程，强化自身的业务技能；三是聘请专业教师传授系统的稽核审计理论，在一定程度上提高稽核人員的专业水平。

4 结语

在组织开展工作的过程中，与事业单位相比，高等院校有着本质的区别，其核心任务主要集中在培养人才，在进行科学研究时，不断推动我国社会的持续发展。因而，高校在实际运行过程中，难以产生直接的经济效益，导致人们忽视业务活动的经济与效益属性。但是，在发展职业技术教育的过程中，学校筹资不仅仅局限于国家的财政拨款这一单一渠道，对于学校来说，可以通过上级主管部门、校办企业、企事业单位以及联合办学等额外渠道获得收入。随着经济业务类型的日趋复杂，进而在一定程度上增加了会计人员的工作量，同时增大了工作难度，并且细化了职业分工。在当前环境下，随着应用财务信息系统的不断普及，在全过程的核算及财务管理经验方面，对于高校会计人员来说普遍缺乏独立、完整性。在这种情况下，需要对内部财务加强控制，高校需要进一步加强财务稽核工作，在内部控制制度方面，同时也提出新的要求。在日常经营过程中，高等学校需要建立和完善以会计稽核为中心的内部控制制度，在组织开展各项业务时，能够有章可循，并且需要采取措施，确保内部控制制度执行的有效性，进一步真正发挥内部控制的功效。

参考文献：

[1]刘承龙.论企业财务管理中会计稽核工作的开展[J].行政事业资产与财务，2011（6）：60-61.

[2]张琳.行政事业单位的会计稽核[J].现代商业，2009（24）：253.

[3]财政部会计资格评价中心.高级会计实务[M].北京：经济科学出版社，2013：4.