上市公司内部控制自我评价披露现状分析

彭晓芸　李佳钰

摘要：当前，随着我国市场经济体制的不断发展成熟，上市公司越来越认识到加强内部控制的必要性和重要性，同时也进一步建立起相应的内部控制自我评价制度，并取得了显著成效。本文主要针对上市公司内部控制自我评价披露现状进行了分析，并提出了合理化应对策略。

关键词：内部控制 自我评价 信息披露

随着经济全球化时代的到来，我国的社会经济环境发生了巨大的变化。企业为了更好地适应当前的经济发展形势，就必须进一步加强经营管理力度，制定切实可行的内部管理制度，以有效地提升其管理效率和质量。在此过程中，需要注意的是，企业除了要逐步强化其内部管理意识和责任意识，做好经营管理工作之外，还必须建立专门的内部控制自我评价制度，以便及时了解整个内部控制过程中存在的问题和缺陷，并进行和反馈评价，对症下药，制定科学合理的解决方案。

1 上市公司内部控制自我评价披露现状研究背景和意义

上市公司内部控制是一个复杂的、系统的、长期的过程，包括设计、执行、评价和整改等内容，整个过程是一个不断循环的过程。而在这个过程中，坚持内部控制自我评价，建立健全内部控制自我评价机制对于改进和完善内部控制工作具有十分重要的意义。因此，深入分析和研究上市公司内部控制自我评价披露现状，能够为企业科学决策提供良好参考和依据。

1.1 研究背景。要想做好内部控制自我评价披露现状研究，首先必须明确内部控制的基本定义和内涵。目前，较为权威和经典的内部控制定义是由美国准则委员会于1972年提出的，该定义内容如下：内部控制就是指企业为实现其经营发展目标，保证其资产的完整度和会计信息资料的准确度，确保各项方针政策顺利高效执行，进而提升其经营质量和管理水平而采取的一系列自我约束、调整、规划、评价、控制等方法、手段与措施的总称。内部控制是会计领域最广泛的一项制度，它有效地提升了企业经营发展质量，有利于企业的可持续发展。

目前，我国一些上市公司在进行内部控制时，没有按照国家的相关政策要求与规定进行内部控制设计与执行，而将其当作一项表面工程，随意敷衍，直接影响了内部控制功能的正常发挥，导致财务造假与风险失控等情况频发。因此，如何加强宏观管理，提升其内部控制成效是当前国内上市公司应该认真思考的问题。研究现行企业内部控制自我评价披露制度，分析其存在问题，并制定相应处理方案是解决上市公司内部控制问题的有效途径之一。

1.2 研究意义。本文主要针对我国上市公司内部控制自我评价的现状进行了分析，并通过对我国上市公司现状的思考，指出了我国上市公司在内部控制过程和内部控制自我评价制度的建设上存在的问题，以期为上市企业今后的内部控制工作提供良好参考和借鉴。从总体上来看，目前上市公司在内部控制过程中主要存在着责权不明晰、信息披露程度低、信息披露内容不全面、信息披露形式和格式不详细等问题，直接影响了其内部控制的最终成效。通过分析当前我国上市公司内部控制自我评价信息披露过程中存在的问题，我们可以进一步得出造成这些问题的深层原因，进而提出建设上市公司内部控制自我评价信息规范体系的构想，以有效地提升我国上市公司内部控制自我评价披露的效果。

2 上市公司内部控制自我评价披露现状的问题所在

2.1 现状分析

2.1.1 多数公司对缺陷认定的具体标准仍不清楚。进行内部控制自我评价报告是上市公司内部控制的重要组成环节之一。在进行报告时，企业财务管理人员可以就当前这一阶段中存在的问题进行分析和描述，进而提出合理化解决策略。这些问题既包括财务管理方面的问题，也包括风险投资、价值评价、经营监督等方面的问题。在此过程中，企业应该以重点缺陷的分析为重点，有计划、有重点、有针对性地开展评价活动。所谓重大缺陷，可以是一个缺陷，也可以是多个缺陷及其组合，它会给企业的生存发展造成极大的不利影响。但目前多数上市公司仍在缺陷的认定上存在误区，同时也缺乏一个统一权威的具体标准，难以明确一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的界限。

2.1.2 多数公司对披露的内容空泛。有关研究结果显示，目前我国上市公司在内部控制风险评估的认识上存在误区，没有准确定位其在内部控制活动中的地位和作用。另外，还有一些企业有意或无意地忽视了风险披露的作用，更多的企业只是披露了问题所在却没有提出专业化整改措施。此外，在披露内容上，有些内容只是老生常谈，毫无新意，实质性价值不高。在自我评价报告所披露的内容和形式方面没有统一规模，随意性很大。

2.1.3 公司内部控制管理机构监督不力。内部控制管理机构是在公司的组织下成立的负责监督和管理企业内部控制活动的专门性机构，其职责则为监督企业的内部控制活动，并指出其在内部控制设计和执行方面存在的问题，积极发挥其监督和管理职能。但反观上市公司的内部控制管理监督实际，我们可以发现很多企业的内部控制管理机构形同虚设，没有充分发挥其监督作用，造成了资源的极大浪费，不利于企业内部控制的健康长效发展。

2.2 问题所在

2.2.1 企业内部控制系统不健全。目前，企业现行的内部控制系统不健全，主要表现在：一是缺乏安全稳定的内部控制环境，缺少专业性的风险评估程序和信息沟通制度，内部监督作用不明显。导致这一问题的原因是多方面的，既有企业方面的原因，也有国家内部控制体制方面的原因。目前，我国尚未制定出一个详细、完善、切实可行的内部控制框架，同时在相關的法律法规建设上力度不足。因此，在对企业内部控制质量进行评价时，必须秉承客观、全面、准确的原则，不能仅凭企业内部控制披露不完善就判定其内部控制系统不健全。

2.2.2 内部控制信息披露形式不统一。同时，目前上市公司还存在着内部控制信息披露形式不统一问题，尽管多数企业确定了具体的自我评估报告内容和形式，但仍有少数公司在公司治理中进行了披露，并达到披露的要求。同时，上市企业目前尚未确立相应的内部控制信息披露行业规范，导致其信息披露行为无据可依。另外，很多企业没有按照披露的形式和标准进行，直接影响了其信息披露的最终结果。

2.2.3 内部控制信息披露态度不积极。随着我国现代企业制度的逐渐形成，企业的自主经营和管理水平不断提升，较好地适应了当前社会经济发展形势。但总体来看，企业的经营管理者普遍存在内部控制意识淡薄问题，对企业的内部控制作用缺乏深入认识。同时，仍有一些企业没有建立内部控制制度，并定期进行安全控制和成本控制，导致其执法不严，直接影响了其内部控制效果。

2.2.4 内部控制信息披露依据不统一。根据2007和2008年的上市公司年度报告可知，上市公司在进行内部控制时主要依据的法律法规有《中华人民共和国公司法》、《商业银行内部控制指引》、《中华人民共和国商业银行法》等。这些法律法规在内部控制披露的内容、标准、形式要求上存在很大差异，企业的内部控制信息披露依据不统一，这就造成了披露上的参差不齐。

3 上市公司内部控制自我评价披露现状的对策建议

3.1 相关部门应要加大监督力度。为保证上市公司企业披露信息资料的质量，相关部门应该进一步加大其执法监督力度，建立健全其信息披露监督机制，一旦发现违法行为应该严肃处理，加大违法成本，以有效减少虚假披露和隐瞒内部控制缺陷等情况。此外，监督部门还应该积极发挥其监督管理和指导职能，定期检查和监督企业注册会计师的鉴定意见，严把内部控制执行关。

3.2 统一评价标准，规范评价报告的内容和格式。相关部门应该制定统一的自我评价报告标准和规范，明确披露的内容和形式，减少上市公司信息披露的随意性和主观性，以有效提升其信息公开的价值和质量。另外，相关部门还应该及时为企业提供统一的报告模板，以保证整个行业信息披露的统一性和标准性。

3.3 提高企业管理者对内部控制信息披露的认识。一直以来，很多企业领导者和管理人员对内部控制信息披露怀有抵触心理，认为这是一种“自我揭短”，既担心披露会增加其财务管理成本，又认为该行为会给其未来发展带来不良影响。因此，相关管理部门必须进一步加大内部控制信息披露宣传力度，提高企业管理者对内部控制信息披露的认识，使其认识到信息披露的意义和作用。

3.4 优化环境，创造良好氛围。上市企业相关环境的好与坏对内部控制实施的效果影响重大，是其实施的基础，对于上市公司長远的规划影响深远，公司必须要重视环境的建设，在公司内部营造良好的氛围，这不单有助于改善披露信息的质量，更有助于整个制度的长远建设。

4 结论

综上所述，任何一个企业的内部控制系统的完善是无止境的，强制披露的最终目的就是要促进企业的不断完善。因此，企业必须要按照规范以及指引的规定，认真进行自我检查和评价，找出存在重大风险的领域，提出行之有效的解决措施，并付诸行动，最后对外进行真实披露，从而有效推动上市公司内部控制自我评价披露的健康发展。

参考文献：

[1]陈芸.上市公司内部控制自我评价研究[J].商业会计，2011（12）.

[2]树友林.上市公司内部控制评价问题研究[J].商业研究，2008（11）.

[3]徐珺，李艳.上市公司内部控制信息披露新规范的研读与执行思考[J].中国乡镇企业会计，2011（10）.