公共财政体制下的事业单位财务管理

姚 远

公共财政体制下的事业单位财务管理

姚 远

我国目前已经将建立公共财政作为财政改革的目标和方向，然而，适应社会主义市场经济体制要求建立公共财政毕竟是我国财政改革的新课题。文章以公共财政理论为基础，阐述了社会主义市场经济体制下我国建立公共财政的必要性和基本思路，并对公共财政体制下事业单位的财务管理各方面进行了详细介绍。最后结合国外非营利组织的特点为我国事业单位财务管理提供经验借鉴。

公共财政；事业单位；财务管理

一、公共财政与事业单位关系

公共财政是与市场经济相联系的财政类型，是政府为了弥补市场失灵，为市场经济发展提供公共产品和服务，对市场经济进行宏观调控的一种经济活动。公共财政是因为市场失灵的存在而存在的，它是弥补市场失灵的财政，它必须为市场活动提供一视同仁的服务，具有非营利性、民主性和法治化。我国建立公共财政是建立社会主义市场经济体制的要求，是政府职能转变的客观要求，也是财政自身改革和发展的要求。按照社会主义市场经济体制和中国基本的政治、经济、社会条件对财政制度的客观要求，以国际经验为鉴，初步确立转轨时期我国公共财政构建的目标为：具有“规范化的财政收入，公共化的财政支出，法制化的财政监管，宏观化的调控体系。”近年来围绕公共财政进行了一系列改革，因为体质创新才是公共财政实现的必由之路。

“事业单位”的概念产生于新中国建立之初，特指受国家行政机关领导，没有生产收入，由国家经费开支，不实行经济核算，提供非物质生产和劳务服务的社会组织，主要包括科学、教育、文化、卫生、体育、计划生育、地震、档案等部门和单位。从总体上看，事业单位对我国经济社会发展做出了重要贡献，尤其是在推动社会事业发展和扩大公益服务供给方面起着十分重要的作用。总的来说，对各项事业，应按其产品的属性来决定政府提供的范围和程度。也就是说，要对各项事业进行分类，公共产品属性较强的应由政府提供；私人产品属性强的则由市场提供，或交给社会去办，属于混合产品的应由政府与市场共同提供，以此形成一个以政府提供为龙头的，由政府、社会、企业和私人共同办事业的体系。

二、公共财政体制下事业单位财务管理的特点、任务和原则

1.我国事业单位财务管理的特点

事业单位是国家职能的承担者，是国家为满足社会公共需要而成立的，其动机在于加强服务，便民利民，谋求公共利益。它不以盈利为目的，主要从事一些非营利性的活动。因此，多数事业单位自身并没有什么收入，即使某些事业单位根据国家有关规定可自行组织一些收入，往往也是收不抵支，难以满足各项经费支出需要。这就决定了事业单位的支出不可能像企业消耗可以通过自身资金的循环和周转得到补偿，决定了事业单位从事各项业务活动、完成工作任务，必须有国家财政的支持，必须由国家财政拨付全部或部分经费。事业单位资金运动的上述特点，决定了事业单位财务管理有如下三个特点：（1）经费来源的无偿性，事业单位主要由国家财政拨款，由财政部门在各项预算后，向各单位合理分配财政资金。这样一来，事业单位获得的经费就具有了无偿性，而且，事业单位此时扮演着国家职能承担者的角色，通常并不以营利为目的。（2）以预算管理为中心，这是事业单位财务管理工作的重点与核心。（3）类型多样化，事业单位种类繁多、类型复杂。从所有制结构来看，既有全民所有制的，又有集体所有制的；从业务活动性质来看，既有服务性质的，也有社会福利性质的；从经费来源看，有的由国家财政全额拨款，有的部分拨款，还有的不拨款；从提供公共产品及公共服务的方式来看，有的是免费的，有的是付费的。

2.我国事业单位财务管理的目标

按照公共财政的要求，事业单位财务管理的目标应当是：将有限的资金充分利用，提高资金利用效率。在传统的计划经济体制下，我国实行的是统包供给的财政政策，事业单位在自主权方面缺乏，基本上收支由财政管理，各项收支及开支都由国家承担，因此单位缺少动力，并且资金短缺的忧患不存在，这使得各事业单位对资金的使用显得比较随意。随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，随着国家各项建设事业的全面展开和深入进行，一方面，资金需求在各行各业猛增；另一方面，由于国家财政收入增幅不是很大，这就使得国家财政资金的供给与需求之间产生差异冲突，需求大于供给。

3.我国事业单位财务管理的任务及原则

（1）科学合理编制单位预决算，真实反映单位财务状况。事业单位预算是各事业单位根据国家的方针、政策，按照国家规定的工作任务和事业计划，依据定员定额和收支标准编制的计划期内的财务收支计划，也是事业单位开展各项活动的参考。预算管理是事业单位财务管理的核心，是各事业单位事业计划和工作任务完成的保证。要搞好事业单位财务管理，必须加强预算管理，要根据国家规定，实事求是、科学合理地编制单位预算，并严格执行审批后的预算。在预算的编制与执行过程中，要处理好预算内资金与预算外资金、行政性支出与业务性支出、维持性支出与发展性支出、重点性支出与一般性支出之间的关系，做好预算管理工作。

（2）加强收支管理，提高资金使用效率。事业单位收支管理是事业单位管理的重要内容，是事业单位预算顺利实现的保证，是事业单位财务管理的基础。加强收支管理，有利于事业单位增收节支、合理安排资金、提高资金使用效率，与此同时，不断总经经验教训，改进完善收支管理工作，做到合理节约，精打细算。

（3）加强对国有资产的管理，合理有效利用国有资产，防止国有资产流失。众所周知，国有资产是各事业单位的一种物质保障，没有了国有资产，很多工作就开展不下去，因此加强对国有资产的管理对事业单位财务管理来说就显得尤为重要。加强国有资产的管理，能够保证国有资产的安全完整，真正做到物尽所用。对事业单位资产进行管理，不仅要管好钱，还要管好物，有计划有保障地完成资产管理工作。

事业单位财务管理的原则是从财务管理工作实践中来，是在事业单位财务管理实践过程中抽象出来的，并且是被实践证明的应该遵循的行为规范，是对事业单位财务管理工作质量的衡量的一种标准，也是对事业单位财务管理提出的基本要求。事业单位财务管理的原则包括：（1）依法理财原则，这是最基本的原则；（2）勤俭节约原则，这是必须长期坚持的一项基本原则；（3）量入为出原则，资金收支是事业单位开展工作、完成其事业发展认为的保障；（4）效益原则，包括社会效益和经济效益；（5）正确处理国家、单位和个人三者之间的利益关系原则，体现着整体利益和局部利益之间的关系；（6）责任性原则。

三、国外非营利组织财务管理制度借鉴

1.国外非营利组织概念

在发达的市场经济国家中，社会组织结构由政府、营利组织和非营利组织三部分构成。非营利组织作为一种组织类型，在国家的经济和社会发展中所承担的职能及组织的基本特征受到广泛关注。它们在教育系统、自然科学与社会科学研究、医疗保健、文化艺术、大众传播、社会服务和公共事业中占有极为重要的位置。在大多数国家，主要的社会公益机构是由国家管理和出钱支持的；而在美国，许多公共服务机构却是私营的，在经济上它们是由私人资助或私人和政府联合资助的。

2.国外非营利组织财务管理结构

国外非营利组织财务管理有着健全的财务责任体系和完善的财务组织结构。在财务责任体系中，由财务委员会、投资委员会和审计委员会构成的理事会会透彻了解与其职务有关的个人和组织的所有责任。而完善的财务结构则由财务组织、责任中心和财务管理构成：（1）财务组织，国外非营利组织中的“财务总监”一般是兼职的，有时还是志愿的。在规模较大的组织中，经执行理事或理事会同意，财务主管或司库可以作出许多财务决策。（2）财务职能，非营利组织内部的各个部门或机构通常被确认为不同的责任中心，由部门经理承担工作责任，这意味着各部门被视为支出中心或者服务中心，以事务为中心，作出正确的支出分析。（3）财务管理，非营利组织不同于营利组织，财务管理占有非常重要的地位，需要它们降低成本，提高效率，稳定财务，创造和保持竞争优势。

3.国外非营利组织的税收政策

各国对非营利组织都有相应的税收优惠政策，但享受优惠的范围、享受优惠的程度等差别很大。在有些国家非营利组织甚至常被称为“免税机构”，而在有些国家非营利组织享受的减免税优惠相对较少。然而，税收优惠政策有其自己的理论依据：理论界认为非营利组织减轻了政府的负担，所以应该享受优惠的税收待遇。非营利组织在健康、教育、照顾弱者、艺术和文化等领域提供了适应社会需要的“公共物品”或“半公共物品”，而这些是不可能由追求利润的商业组织来提供的。所以从整个社会来看，减免税这一方式有它积极有效的一面。

四、结束语

本文主要是在对公共财政问题进行了深入细致的理论和文献考察的基础上，从公共经济学和新制度经济学的视角，研究了事业单位财务管理的相关概念的内涵和外延，论证了创新事业单位财务管理的必要性、原则和路径等问题，最后还研究了外国政府非营利组织财务管理的有关政策措施的内容及其实施的方法、步骤、绩效等，为我国公共财政体制下的事业单位财务管理制度选择与完善，提供经验借鉴。

［1］上海财经大学公共政策研究中心.2003年中国财政发展报告—重建中国公共预算体系研究.上海财经大学出版社，2003年版.

（作者单位：宜昌市红十字中心血站）