实现内部控制审计目标最优化的实践路径

常亚丽

实现内部控制审计目标最优化的实践路径

常亚丽

作为社会企事业单位经营管理活动中的一项重要管理事项，内部控制审计主要试图解决三方面的基本问题，即财务报告及相关信息的可靠性、资产的安全完整性以及对法律法规的遵循性。同时，内部控制审计亦以提高企业单位经营效率效果及实现其发展战略为工作主旨。因此，健全有效的内部控制审计体系在预防财务舞弊等事件的发生上有其至关重要的作用。本文通过对内部控制审计相关理论的概述，分析了现代企业内控审计中的常见弊端，并藉此提出了实现内部控制审计目标最优化的工作思路，以期相关企事业单位能够充分发挥内控审计职能，切实改善经营管理，带动经济效益的提升。

内部控制审计；审计目标；内部监督体系；审计机制

会计工作在企业经营管理中占据着十分重要的地位。从作用上看，内部控制审计不仅可以保证会计资料的真实正确，保护财产安全完整而充分发挥防护功能，更能有效改善经营管理效率，提高经济效益，故而对此工作的优化路径展开探讨具有一定现实意义。

一、内部控制审计理论概述

（一）内控审计的一般流程。从审计实务上看，一项新审计业务的执行一般包括了解依据什么样的标准进行审计和研究如何审计。其中，如何审计对于审计工作来说是重中之重。实践亦证明，审计主体素质水平的高低、审计工作保障机制的完善与否，以及审计方法是否切合实际等因素，能够直接左右企业内部控制审计的发展状态。将其展开而论，内部控制审计流程可分为三个阶段：计划审计工作阶段、实施审计工作阶段和完成审计阶段。其中，阶段采用“自上而下方式”，即首先第一、二阶段是了解企业内部控制的程序，分析企业层次的控制，识别重大账户、列报及与之相关的认定，了解错报可能的来源以及选择拟测试的控制，进而对流程层面进行控制测试；第三阶段即是形成审计意见，其工作包括审计工作汇总和发表独立审计意见。纵观整体流程，审计的成效显然取决于审计主体，审计工作保障机制以及与时俱进而富有创新性的审计方法。

（二）内控审计的概念释义。内部控制审计的对象是

“控制文件与控制信息资料”，即被审计单位设计和执行内部控制过程中所形成的所有资料。而本文所指的“内部控制审计”，即是针对于企业而言，其对象自然也就是企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整，而设计和运行的一种内部控制制度。审计人员必须计划和执行审计程序，并获得合理保证，以确定被审计单位与财务报告有关的内部控制是否在管理当局评估的特定日期存在重大缺陷。

二、现代企业内控审计常见弊端

（一）内控管理制度缺位。虽然《企业内部控制审计指引》为我国企业内部控制审计工作提供了重要指南。然而，作为保障力量的法规体系及管理制度的不健全，也不同程度限制了我国企业内部控制审计的发展，使审计方法倾向于陈旧落后而创新性不足。须知，管理的高效需要以制度规范作为保障，内部控制审计工作同样不会例外。

（二）审计机构尚不完善。从国外内部控制审计的先进经验上看，审计机构独立性越强，审计范围越大，内部控制有效性越得到保证。但在我国企业、单位中，部分内部控制审计机构是在总经理或副总经理的领导之下，很少有类似于“独立董事”的状态。因而，内部控制审计范围受到了极大的限制。同时，内部控制审计人员知识结构也不合理。我国内部控制审计人员大多都是财务“会计”审计专业出身，外专业从事内部控制审计工作的鲜有其人。如此，对于财务审计之外的内部控制审计，这些人员势必会难以适应。

（三）审计方法创新不足。客观来说，内部控制审计的一般流程确实为我国内部控制审计工作提供了一定的方法指导，但其只是一种一般性指导。立足于“互联网+”理念不断发挥出其强大影响力的当下，内部控制审计方法应切合时代背景，与时俱进。但目前国内许多企业、单位所沿用的内部控制审计方法技术，仍然相对简单、落后，在选择项目时，更多地依赖管理层的指示与安排，审计方法的综合针对性并不强，审计成本也颇高，从而极大地降低了内部控制审计效力。

三、实现内部控制审计目标最优化的工作思路

（一）全面推行整合审计。相关内部控制审计的错误观点之中，简单的财务报表审计或单纯的管理有效性审计是最为常见。这种观点的错误性主要在于将狭义内部控制审计与广义内部控制审计相混淆。此说法当然可以分别就非财务报表审计与财务报表审计展开审计工作。但审计的根本宗旨即在于提高审计效率，降低审计风险，切实兼顾社会公众、被审计单位和注册会计师行业三者利益，又可以实现提高企业财务信息质量的最终目的。因此，将非财务报表审计与财务报表审计进行整合就具有其可行性和必要性。为此，审计实施过程需要从审计方法的选择、审计程序的运用、审计证据的收集和对舞弊的考虑四方面进行整合考虑，同时考虑对传统审计技术与信息技术的整合。

（二）补充监督管控制度。健全审计监管制度是确保审计工作有效开展的保障，也能够提高领导对审计工作的重视度。为此，首要从法律层面对审计制度作出进一步的规定，制定行之有效的处罚与监管制度；其次，要围绕审计机构的设立、人员组成、审计范围、审计职责等各环节作出具体规定，使审计工作有法可依；此外，国家相关部门也应同步完善审计准则，将绩效审计和财务审计纳入到审计工作中，以立法政策的权威性来规制审计工作的有效运行。

（三）健全内控审计机制。首要针对当前我国企业内部控制审计的现实困境进行宏观上的“对症下药”，重视内部控制审计机构的独立性，积极适应经济形式发展的需要，加快独立审计机构的建立健全，确保审计结果的高效化。同时，加强内部控制审计专业人才队伍的建设，努力提高内部控制审计人员的综合素质。如前所述，法规制度是企业内部控制审计工作规范得以确立的重要保障，若其缺位必然会使各项内部控制审计工作规范的建立健全受到严重制约。因此，有必要积极健全相关法规体系与管理制度，从而将内部控制审计工作纳入规范化、制度化与法制化的轨道。

综上，对照内部控制审计的一般流程，其现实困境得以突破，关键在于如何审计的问题之上。随着现代企事业单位制度的完善和经营管理水平的提高，内部控制审计的重点已经不只是限于传统上的财务审计。实质上，国际上先进的内部控制审计准则已经要求内部控制审计要更多地向非财务审计领域延伸。因此，突破内部控制审计的现实困境，整合审计无疑是其中优选策略之一。

［1］谢晓燕.企业内部控制审计研究［D］.内蒙古农业大学，2010.

［2］吴寿元.企业内部控制审计研究［D］.财政部财政科学研究所，2012.

［3］黄翠竹.中国上市公司内部治理审计研究［D］.辽宁大学，2010.

（作者单位：上蔡县审计局）