浅论高校科研经费审计工作中的问题及对策

丁 蕙

浅论高校科研经费审计工作中的问题及对策

丁 蕙

随着高校取得的科研项目和科研经费日益增多，科研经费的规范管理和使用越来越受关注。本文分析了高校科研经费审计工作中的问题，提出了完善内控制度、开展全过程跟踪审计、加强内部审计力量建设、构建科研经费效益评价体系等对策措施。

科研经费；高校；审计；对策

近年来随着国家对科研经费投入的日益增多，高校承担的科研项目和取得的科研经费呈现大幅增长的态势，科研经费收入成为高校收入的重要来源之一。同时，科研经费违规使用案例的曝光使得科研经费的使用越来越受社会公众的关注。高校内部审计部门如何通过审计规范科研经费的使用、提高科研经费的使用效益、完善科研经费的内控机制，已经成为内部审计部门面临的重要任务。

一、高校科研经费审计工作的实施程序

经笔者调查，现阶段高校科研经费审计的基本程序如下：

首先，科研项目组向科研主管部门提出结题申请，科研主管部门向内部审计部门提出科研项目审计委托；

其次，科研项目组向内部审计部门提供审计委托书、项目任务书、预算书、经财务部门审定的财务决算报表和收支明细等审计所需资料；

再次，内部审计部门成立审计组，对受托的科研经费项目进行审计；

最后，内部审计部门将科研经费审计报告送达科研主管部门、项目组和相关部门。

二、高校科研经费审计工作中面临的问题

（一）对科研经费审计不够重视，在审计时间上以事后审计为主

首先，科研项目的数量和科研经费的金额是衡量高校科研和学术发展的重要指标之一。很多高校为了鼓励老师进行科研，均出台了学校对科研项目进行资金配套、对争取到科研项目的负责人进行奖励等措施。在这种环境下，内部审计部门对科研项目审计在一些老师看来“阻碍了学校的科研发展”。高校的内部审计部门，相对于国家审计而言，独立性和权威性较弱，在具体的科研经费审计过程中会受到一些力量的阻挠，影响内部审计职能的发挥。

其次，目前高校的大多数科研经费审计采取事后审计的方式进行，即在科研项目结题时由科研主管部门委托内部审计部门进行审计。事后审计虽然能发现问题，但是无法发挥过程控制的作用，对于发现的问题项目组无法及时整改。要真正发挥内部审计对科研经费的咨询和监督作用，应对科研项目开展全过程跟踪审计，在科研项目立项阶段，审计就介入，通过“事前、事中、事后”全方位的审计，全方位了解项目情况，对于在科研项目进行中发现的问题，内部审计可以及时建议其整改，体现内部审计的咨询与服务功能。

（二）科研经费的内部控制制度不完善，部分支出的的关性和合理性难以认定

现阶段，高校的科研经费出现问题的原因之一就科研管理的内部控制机制薄弱，存在“项目级内控不存在，院系级内控虚设、学校级内控执行无力”的现象。科研经费的科学规范管理依赖于健全有效的内部控制制度，同时内部控制制度也是科研经费审计的依据，因此高校要健全并完善科研经费相关的内部控制制度。

此外，由于科研项目的专业性很强，审计人员的专业限制和未对科研项目全程参与，因此对于部分科研项目的材料费、设备费和测试加工费等是否真正用于该科研项目，部分科研项目的劳务费、通讯费和差旅费所占比重较大的情况，审计人员难以对这些项目支出的相关性和合理性做出准确的专业判断。

（三）高校审计资源和审计任务之间的矛盾加剧

现阶段，高校科研经费审计的审计资源和审计任务之间的矛盾体现在两个方面：第一，高校的科研项目数量较多，但是各高校内部审计力量总体不足，规模小的高校从事科研经费审计的人员只有一人、规模大的高校从事科研经费审计的人员也只有三四人，因此高校从事科研经费审计的内部审计人员无法满足科研经费审计项目增长的需要，审计资源和审计任务之间的矛盾日益加大。第二，许多高校存在大量科研项目集中结题送审的情况。现阶段许多高校在同一时间段有几十项科研项目结题送审，并要求内部审计部门在短短几天内出具审计意见和结论，这打乱了审计工作的计划性。在科研经费审计这种人手少、任务重和时间紧的情况下，内部审计人员只能简化审计程序，这样难以保证审计工作质量。

（四）科研经费审计评价体系不完善

现阶段，多数高校的科研经费审计以财务审计为主，主要对科研经费的合法性、合规性进行审计，较少对科研经费使用的效益性进行评价。其实，高校科研经费的绩效审计早有学者研究和提及，但是高校科研经费绩效审计至今未能在高校有效开展，有一个重要原因就是科研经费绩效评价体系的缺失。科学并具操作性的科研经费绩效评价体系是科研经费绩效审计的依据，没有绩效评价体系，科研经费绩效审计无法顺利开展。

三、完善高校科研经费审计工作的对策

（一）完善高校科研经费的内部控制制度

首先，要在高校营造良好的审计氛围，为内部控制制度的实施打好基础。高校要明确科研经费审计的目标不仅是差错防弊，而且要帮助高校完善科研经费内部控制制度、降低科研风险、增加科研经费的使用效益，促进科研经费的合理配置和规范使用。因此高校要通过学习和宣讲加大对科研经费审计工作的宣传，这样不仅有利于科研项目负责人形成正确的科研项目管理观念、加强科研项目的自我管理，而且能加强科研人员对审计工作的理解和重视，形成和谐的科研经费审计氛围。

其次，高校科研经费审计的依据是国家相关部门、省级及高校制定的各类科研管理制度，因此高校必须完善风险控制为中心的科研经费内部控制制度，使科研经费审计有明确可行的依据。高校要形成学校级、院系级和项目级三级科研经费管理责任制，确保科研经费管理内部控制制度得到落实。同时高校要发挥科研主管部门、财务部门、内部审计部门和纪检部门等的监督管理作用，保证科研管理和科研经费支出规范。

（二）逐步开展科研经费全过程跟踪审计

现阶段，高校科研经费审计不仅要进行事后审计，要逐步开展科研经费的全过程跟踪审计，实现对科研经费的全方位的监督与评价。高校实施全过程跟踪审计不能一蹴而就，内部审计部门应根据自身的审计力量情况量力而行，可以根据重要性原则选择国家重点科研项目和金额重大的科研项目进行全过程跟踪审计，根据审计结果逐步拓展范围推开科研经费的全过程跟踪审计。

在科研项目的预算编制阶段，内部审计部门就介入，了解科研项目的研究方向和研究任务等，对项目预算编制的合理性和可行性进行评估，并提出专业建议。在科研项目的实施阶段，内部审计人员跟踪审查科研项目的预算执行情况，审查项目支出是否按照批复的预算中的支出范围和标准使用，有无随意调整预算的情况，有无侵占、挪用、虚列科研经费的行为等，对于审计发现的问题及时予以纠正，并提出完善内部控制的审计建议，体现内部审计的监督与服务的功能。在科研项目结题阶段，做好科研项目的决算报告审计，审查预算执行情况，对经费支出的合规性进行评价，同时对科研经费的使用效益作出评价。

（三）在加强内部审计力量建设的同时，利用校外审计力量审计

首先，在高校科研经费审计数量和金额日益加大的情况下，高校应加强内部审计力量建设。引进懂科研、信息技术等复合型审计人员，充实高校的内部审计队伍；同时加大对内部审计人员的专业培训和后续教育，提高审计人员的专业胜任能力。其次，高校内部审计部门在自身力量不足的情况下，可以采用审计项目外包的方式委托社会审计力量进行审计，或者是委托兄弟院校的内部审计部门进行审计，来弥补自身审计力量的不足。在这种情况下，内部审计部门应做好中间的协调工作。

（四）构建科学可行的科研经费效益评价体系

实施科研经费绩效审计的前提是建立和完善科研经费效益考核评价指标体系。科研经费效益评价包括经济效益评价、技术效益评价和社会效益评价等。科研经费绩效评价指标可以选择科研项目任务书中的各项指标，包括人才培养、学科建设、论文专著发表和科研转化成果等。内部审计人员在科研项目结题时，可以从项目组获取科研项目效益成果的相关数据，与项目任务书中的目标数据进行比对审核，做出审计判断，给出审计意见。

高校内部审计人员还可以建立科研经费常规绩效评价指标，比如年度科研收入完成率、年度科研支出完成率，分别衡量年度科研收入占预算收入的比率、年度科研支出占预算支出的比率；项目科研设备材料支出比例，衡量购置设备材料支出占总支出的比率；科研项目获奖率、国家级科研项目立项增长率、科研成果转换率等指标，衡量高校科研项目的管理效益和社会效益等。

［1］欧阳卓平.高校科研经费审计现状及改进措施探讨［J］.审计月刊，2011（2）.

［2］王亚荣.从审计视角探讨高校科研经费管理现状及改进措施［J］.经济研究导刊，2014（2）.

［3］王雷，赵亚楠.高校科研经费管理审计业务模式研究［J］.会计之友，2015（8）.

［4］缪启军，王跃堂.风险导向视角下高校科研经费的内部审计［J］.财会月刊，2015（7）.

（作者单位：南京邮电大学审计处）