加强高校内部控制的思考

丁飞

摘 要：随着高等教育体制改革的不断深入，高校自主权不断扩大，经济管理模式也呈多元化趋势，建立完善的内部控制制度已势在必行。因此，对高校内部控制存在的缺失及原因进行了分析，阐述了其内涵、特点和构成要素，指出了加强内部控制的必要性，提出了完善高校内部控制的对策建议。

关键词：高校；内部控制；制度；思考

中图分类号：G647.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）35-0171-03

根据现代内部控制理论，高校内部控制的目标是保证办学的合法性、资产安全性、信息报告的真实完整性，提升教研活动的效率及效果，确保高校发展战略得以实现。内部控制贯穿高校教学、科研活动的始终，不仅包括会计系统的内部控制，还包括高校整个管理体制和组织构架的控制。笔者认为，高校内部控制应当遵循全面、制衡、成本效益等原则对其进行建立与实施，同时将高校经济管理的关键节点作为控制的重点，进而确保高校内部控制的有效性。但高校内部控制的现状与现代内部控制的要求有很大差距，还存在一些缺失。分析这些问题，并制定相应对策，这对于提高高校的经济管理水平具有重大的意义。本文从内部控制的缺失入手，分析问题并提出对策。

一、高校内部控制理论概述

（一）高校内部控制概念界定

内部控制是指由企业的管理者和全体员工共同实施的，实现控制目标的全过程。这个概念主要是针对企业而言的，但高等教育是一个非嬴利性的系统，其性质较为特殊，所以国内的一些学者将高校内部控制的概念界定为：为确保高校正常的教学、科研工作的顺利进行，提高学校的办学效率，有效降低高校在运行中的各种风险，促进高校实现自身的战略目标，进而在高校内部管理过程中实行的一系列措施和方法等的总称。高校的内部控制为其自身的可持续性发展起到“保驾”的作用[1]。

（二）高校内部控制的特点

首先，高校内部控制历经一个不断发展、完善的过程。它根植于高校的各项管理，并伴随着工作中不断出现的新情况、新要求适时地进行整改。其次，高校内部控制是由全员共同参与实施的，从校长到二级院系负责人，从职能部门到各具体单位，全体教职员工对内部控制的实施都负有监督之责。再次，高校内部控制的实质体现为相互监督、制约，彼此联结的控制方法和措施。它能够适时地帮助高校识别和处理所遭遇风险，鞭策高校战略目标的达成。最后，高校内部控制能够保障管理者实现战略发展目标，但由于自身的局限性、逾越以及串通舞弊等因素的存在，难以确保每个单位都能成功。

（三）高校内部控制的构成要素

第一，内部控制环境。内部控制环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、校园文化等。第二，风险评估。风险评估是高校系统分析、及时识别学校在运行过程中与实现内部控制目标相关的风险，制定合理的风险应对策略。第三，控制活动。控制活动是高校依据风险评估结论，采取相应的对策，将风险控制在可承受范围内。第四，信息与沟通。信息与沟通是高校准确、及时地收集、传输与内部控制有关的信息，以确保此信息在高校内部、外部间的有效沟通与协调。第五，监督。监督是高校对内部控制的建设及实施情况进行监督检查，评价其有效性，及时发现内部控制的不足并及时整改。

二、高校内部控制的现状及原因分析

目前，高校普遍实行了内部控制，且采用了很多办法和措施，也取得了一些成绩。但这些还远不能与国家经济的快速发展和高校经营管理需要相适应，缺失还很多，主要有以下几方面。

（一）高校对内部控制认识上存在偏差

学校高层管理者对内部管理控制的重要性在认识上存在偏差。目前，高校内部控制拥有的体系还不完善，缺乏相关的理论和法规支撑，至今大多还滞留在内部会计控制层面。没有把高校内部控制制度的重要性提升到应有的认知高度，没有把防范和规避财务等方面的风险纳入到内部控制的范畴，还没有形成内部控制的基本规范[2]。因高校内部控制的基本理论尚待完善，使得学校管理层对如何加强内部控制建设的重要性、紧迫感认识不足，对是否需要建立内部控制制度持无所谓的态度，进而引发了系列经济和财务问题，甚至造成了直接的经济犯罪，使国家和单位蒙受重大经济损失。

（二）内部控制制度不健全

内部控制制度隶属管理领域，贯穿于学校各项管理活动的始终。随着市场经济的高速发展，高校经济活动呈多元化趋势，现有的内控制度与高校经营管理活动的矛盾日趋尖锐。主要表现在：第一，深化教育体制改革与内部控制制度间的矛盾凸显。原有的制度规定已无法顺应社会经济形势的发展变化，更无法适应当今高校的发展需求，致使过去合理的内部控制制度部分或大部丧失其合理性，所以急需修订原有的内部控制制度。第二，在新的经济形势下，新问题不断涌现，而相关的内控制度设计的却不够全面，没有涵盖所有的部门和人员，渗透到各个领域，彼此间没有形成相互制约的体系，在应对复杂多变的高校经济业务时，甚至出现了管理制度的真空领域[3]。由于一些经济活动缺乏相匹配的内控制度监管，所以急需制定新的内控制度。

（三）校园文化氛围缺乏

校园文化是伴随着高校管理在实践中逐步形成的，为高校内各团队所认同的高校精神和价值观，并以此为基础上形成的行为规范的总称。目前很多学校对内部控制的认知还滞留在内部会计牵制阶段，没有将内部控制提升到组织文化建设的高度，内控制度的执行仅限于高校会计系统内部，财务部门的职责，远未能提升到校园文化的层面，使广大教职员工无法体现自己的价值所在，不能充分发挥自身的能动作用，势必会影响到内部控制在学校风险防范中的作用。

三、加强高校内部控制的必要性

（一）强化高校内部控制是教育体制改革的需要

教育部在2010年的《国家中长期教育改革和发展规划纲要》中明确指出，“加快教育体制改革步伐任重而道远，要逐步适应国家行政体制改革的要求，明确政府管理的权限与职责，政府部门要树立服务意识，规范教育部门的行政审批事项，确保高校的办学自主权。”办学模式由垂直管理转向政府宏观调控，学校适应市场需求自主办学，这使高校的理财环境发生了巨变，财务管理难度剧增。在客观上需要高校对教学、科研的运行机制、财务管理模式、内部控制制度等加大整改力度，以适应高校管理体制和市场经济体制改革的需求。endprint

（二）强化高校内部控制是顺应低碳经济潮流的需要

当前，低碳经济已逐步成为全球主流价值观，它是“和谐社会”战略思想的要求，是主动去珍惜周边各种资源的一种良好习俗，值得我们积极响应并去践行。高校实施内部控制，一方面需要我们积极响应低碳生活，另一方面要求我们更应主动去倡导并践行低碳生活。节电、节水以及绿色出行，需要我们从身边每个节能细节做起，加快粗放型管理向精细化管理模式的过渡。

低碳经济业已成为当今社会发展的大趋势，其本身代表着自然、安全和健康，同时它也代表着一种低成本的生活方式。树立低碳生活理念是高校每一位教职员工自身的职责。个人哪怕再小的一份力量，都能为发展低碳经济，创建和谐的低碳社会做出一份贡献。

（三）强化内部控制是缓解高校资金不足现状的现实要求

随着我国高等教育的快速发展，在高校的扩张过程中，资本金短缺是妨碍其发展的一大短板。各高校大都面临教育经费不足、创收困难、支出增长过快、难以做到收支平衡等尴尬局面。同时，教育经费的短缺会直接降低高等教育质量，影响高校的可持续发展。

高校实行内部控制制度，能有效遏制无效投入和重复建设等行为，使有限的教育经费发挥出最大的效能，确保高等教育优质、快速发展。实施内部控制是学校在关乎生存的激烈竞争中谋求自身发展的客观需求。高等学校担负着为国家培养各类人才，承载着发展科学技术的重大历史使命，加强高校内部控制，对缓解教育经费的投入和需求的矛盾有着重要的现实意义。

四、加强高校内部控制的对策建议

（一）强化高校内部控制意识

复杂多样的高校运营活动使得内部控制涉及的面非常广，包括人、财、物等诸多方面的管理。所以，建立内部控制制度不能仅限于财务管理，应涵盖高校全部管理体制和架构内的控制。因此，高校建立内部控制之初，高级管理者应站在学校的高度，以管理学校的角度来制定。内控制度的制定和实施在很大程度上展示了高级管理者对内部控制的理解和认知程度，是领导意志的具体体现，而管理层则是内部控制环境的核心和动力，是内部控制体系的构建者和实践者[4]。高校要彻底摒弃过去轻管理、重发展的思想，牢固树立“无控则乱”的理念。只有认识、监督、措施到位，强化法律、责任意识，充分挖掘管理者的主导作用，内控制度才能逐渐走向完善，发挥其自身的作用。

（二）建立健全高校内部控制制度

管理的实施是以制度建设为基础的，制度建设是高校各项工作得以顺利开展的保障。高校内部控制属于管理制度的范畴，囊括高校所有规章制度和管理办法。它的建设须遵循客观规律和依据各种法律法规。这也说明，高校内部控制制度构建不仅要符合高校的实际，而且还需结合内部控制的基本原则，按高校和经济业务管理的需求，建立适合高校自身的内部控制制度。应遵循以下原则：第一，需依据国家的各项法规、法律，结合高校实际，制定适合自身的内部控制制度，同时要根据外在条件的变化随时调整，不断修订完善。第二，高校内部控制制度应约束全体教职员工包括学校及各级院系领导，明确各自职权，所有人员有责维护内控制度的实施并接受其制约和监督。第三，内控制度应涵盖高校内部所有管理过程、内容及相关管理岗位。第四，内控制度应确保高校内管理架构、岗位的合理设置及权责的合理划分，确保各机构和岗位间责权分明、彼此监督、相互制约，建立内部牵制机制[5]。

（三）创新校园文化建设

高校的校园文化应充分体现以师生为本的管理理念。校园文化重视人的因素，寻求控制思维的突破，强调精神文化的力量，期望用一种文化的力量来促成一种价值观和行为准则，激发对教职员工的凝聚力，增强其对学校的归属感，并引导其为实现学校的长远发展目标而勤奋工作，力争通过自身的努力以各种渠道、方式去影响对社会文化的大环境。高校应当加强校园文化建设，要把工作的重心和关键点放在校园文化的创新上，大力倡导诚实、守信、责任、进取、奉献和协作的大学精神，用榜样的力量带动人，用先进的事迹感染人，用崇高的精神鼓舞人，培养学生树立积极向上的价值观和社会责任感。树立现代管理和和谐发展理念，提高师生员工的风险、危机意识和风险识别与应对能力。大力倡导严谨治学、治教和治管，逐步形成行为有规范、工作有程序、考核有标准和执行有力度的局面，反对松散慵懒浮躁风气。同时，高校还应增强校领导及各层次人员的法律意识，严格依法决策办事。

参考文献：

[1] 张永成.高校内部控制存在的问题及对策[J].西安工程大学学报，2011，（6）：897-902.

[2] 晚常青.我国高校内部控制存在的问题及对策[J].财会研究，2011，（22）：67-69.

[3] 石菁菁.我国高校内部控制现状及问题研究[J].现代商业，2012，（11）：154-155.

[4] 王刚.刍议高校内部控制缺陷与完善对策[J].商业会计，2011，（2）：28-30.

[5] 杨雅兰.高校内部控制新探讨[J].财务与金融，2011，（5）：61-64.

Thinking of strengthening the internal control in Colleges and Universities

DING Fei

（Financial department，Shenyang Institute of Engineering，Shenyang 110136，China）

Abstract：With the reform of higher education system deepening，expanding university autonomy，economic management model also assumes the multiplex tendency，already be imperative to establish and perfect the internal control system. Therefore，the university internal control deficiencies and causes are analyzed，and expounds its connotation，features and elements，points out the necessity of strengthening the internal control，puts forward the suggestion of perfecting internal control countermeasures in Colleges and universities.

Key words：colleges and universities；internal control；system；thinking

[责任编辑 王 佳]endprint