公司治理视角下管理会计的应用

冯岩岩

摘 要：价值创造是企业生命力的来源，而良好的公司治理机构是单位价值创造的。但是，近些年财务造假的案件更是频频出现，其原因主要在于较差的公司治理效果，所以，探讨建立完善的公司治理途径的课题研究具有重要的现实意义。考虑到管理会计是企业价值创造以及公司治理的工具和媒介，故在简单介绍公司治理和管理会计内涵的基础上，分析公司治理视角下管理会计的作用，并针对当前公司治理存在的主要问题指出管理会计方面的应用，从而，为促进公司治理的改革与发展而努力。

关键词：管理会计；公司治理；应用

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）36-0124-02

前言

2013年12月，余蔚平（财政部部长助理）在上海举办的“管理会计高级研讨会”上指出：“全面推进中国管理会计体系建设，可以充分发挥管理会计在推动企业知识产权、防范风险、科学决策方面的基础作用；同时，强化管理会计应用是促进企业管理升级，增强企业核心竞争力和价值创造力，在激烈的国际竞争中不断做强做优的重要举措。”

会计系统的存在为完善公司治理提供了良好的支持，但是建立高水平的公司治理结构，除了依靠众所熟知的财务会计系统之外，还离不开管理会计信息系统的参与，这是因为管理会计在实践中发挥着越来越重要的作用。管理会计除了通过单位计划、控制以及考核激励、责任会计，借助于控制系统发挥着控制和制度性约束的职能，它还可以提供各种需要披露的财务以及非财务信息，从而为公司的良好管理、治理提供保障。鉴于此，从公司治理的角度看管理会计的创新应用具有重要的现实意义和理论意义。

一、公司治理和管理会计的内涵界定

在现代企业制度之下，公司治理就是对单位不同的利益相关者的责、权、利的关系进行协调，对公司的日常运作的经营安排进行规划、管理以及控制，从而保障单位的健康运行与持续发展。截至目前为止，公司治理理论主要的是利益相关者理论和委托代理理论。

在国内，由于管理会计的相关发展起步缓慢，有关其定义，目前还没有出现统一的定论。国内余绪缨（1999）认为，“管理会计是将现代化管理与会计融为一体，为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计，它是企业管理信息系统的一个子系统，是决策支持系统的组成部分。”从属性看，管理会计属于管理学中会计学科的边缘学科，属于以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。

二、公司治理视角下管理会计的作用

财务会计信息系统的相关信息披露为公司了解经营业绩、发现经营缺陷、制定发展战略等提供了信息支持，可以说，它在当前公司治理中发挥着其自身应有 的作用。但是，我们也应看到财务会计本身存在的局限性，例如年度财务报告所承载信息的有限性，使得股东及其他利益相关者无法从现行财务报告中得到急需的有用信息。而管理会计在一定程度上弥补了财务会计存在的不足，其分支的存在使其在公司高效运转、完善公司治理中扮演着重要的角色，主要体现在以下几个方面。

（一）与财务管理体系相辅相成，不断完善了单位会计制度

我们都知道，财务会计重在回顾过去，记录和总结以前企业的经营状况，不断编制、审计财务报告；旨在重强调未来管理会计，通过利用财务报告的相关信息，对公司进行预测、决策、规划、控制以及考核。所以，二者既有区别，又相互联系，相辅相成，共同为单位服务，共同健全与完善企业的会计制度。

（二）从管理者角度来说，管理会计通过向其提供各种公司经营的管理信息，为管理者更好地进行单位计划、决策和控制提供帮助

计划是基础，管理者将各项活动的目标量化、调整与汇总，从而有效地把握未来，更高效地利用，争取最大的资源。决策是过程，是管理者决定未来经营方案的过程。控制是必然手段，也是管理者所制订的计划实现的必要手段，从而为实现公司的预定目标而努力。在日常工作中，作为单位的管理会计，他们需要从公司各种渠道中获得业务核算资料、财务会计资料、统计资料等原始资料，并根据计划，跟踪计划、活动的执行情况，如发现有所误差，就应及时进行分析、评价与纠正，有效控制单位的生产经营活动。

（三）从股东的角度来说，方便了解有关董事会责任履行情况和业绩考核等

在董事会责任履行、业绩评价等问题上，公司在管理会计的基础上，将其以战略定位为核心的董事会评价体系的实行，与拥有行而有效的决策机制的内部运营机制和与外部建立的良好沟通机制相结合。结合公司战略定位的需要，企业董事会应时时以长远眼光，不断关注单位的未来可持续发展，不可只看到近期利益。

（四）为公司治理中的权责利统一提供理论与方法

与公司治理相适应的管理会计方法创新主要体现在责任会计系统的创新上。责任会计是反映和控制责任中心（权、责、利相统一的内部单位）履行责任的方法，而公司治理本身就是一种权责利相统一的制度安排，因此二者之间有着天然的联系。责任中心将整个企业逐级划分为许多个责任领域，让其责任负责人各尽其职，各负其责，根据成本、利润或投资的发生分清责任，并遵循责、权、利相统一的原则，确定各个责任中心的归属。最后通过对各责任中心业绩报告的实际数与预算数的对比，来评价和考核各责任中心的工作实绩和经营效果，并分别揭示他们取得的成绩和存在的问题，奖罚分明，以保证经济责任制的贯彻执行。

三、管理会计在公司治理问题中的应用

（一）以管理会计为基础构建董事会职能

在现代企业治理结构中，股东大会作为其最高权力机构，评选出企业代表单位所有者，制定内部基本章程、基本制度的董事会机构。而负责企业日常经营运作的经理人又对董事会负责，因为经理人由董事会选聘、激励与监督选聘就是解决如何选择经理人，选择谁做经理人的问题；激励指的是对经理人的收益分配的安排，以最大程度地激励经理人，实现委托人的目标为目的；监督是指董事会定期进行考核、制约经理人的行为，从而防止经理人的日常行为不利于委托人利益的实现，损害企业的长期价值最大化。总之，为建立和实施高水平的公司治理离不开全面、可靠的会计信息为基础，特别是管理会计的信息基础。endprint

管理会计信息之所以是董事会履行职责的重要基础。其原因在于：董事会主要工作就是对单位经营者经营业绩进行评估，以期为确定薪酬和对未来继任者进行提名。董事会利用管理会计中的平衡计分卡的不同指标向单位经营者详细地阐述了公司治理的目标，从而有力地提高了企业的运转效率，并保证了单位经营者时时为企业价值最大化的目标而努力。一段时期以后，董事会可以对比观察单位经营者对计划制定的不同指标的完成状况，有根据地评价经营者的管理效率，以便对经营者做出薪酬、免职等决定，这从一定程度上公司保护了利益相关者的利益。

（二）管理会计对监事会的监督提供支持

公司监事会负有对其财务、高级管理人员的行为的合规性、合法性进行监督的职能，从而更好地维护自身及利益相关者的合法权益，以期实现企业的价值最大化。但是，目前公司经营效率普遍低下，究其原因，主要是内部存在着“内部人控制”现象，单位经营者取得了其实际控制权，而监事会形同虚设，公司内部治理紊乱。而管理会计所提供的相关信息对评定企业经营者行为是否不利于企业价值和股东利益的实现，对履行监事会的职能提供了良好的支持。

比如，原有的单位经营业绩评价指标多采用税后经营利润的指标，该指标虽然有其自身的优势，但因为未曾考虑到单位的资本成本，也就是未包括资本的机会成本以及给股东支付的股利，不能站在股东的角度考虑投资效率，最终的后果就是计算的投资项目的利润可能由于不能支付利息或仅仅够支付利息，而丧失了收益性，不利于企业价值的创造。而与之形成对比的管理会计的“EVA法”，较好地解决了采用税后经营利润可能造成的过剩投资，以及利用投资利润率可能造成过少投资的问题，故它在评价经营者业绩方面有其自身的独特优势。

（三）经营者管理活动与管理会计的融合

随着市场经济的快速发展，公司经营主要方向从为顾客提供高质量的产品发展到为顾客创造价值，而至今单位最关注的莫过于价值创造。企业经营者为完成制定的战略目标，最大程度地实现企业的价值最大化，就必须参与一定的日常经营管理活动。而管理会计以其自身的特殊性，能够做到与企业经营的各个层次的相融合，不仅有助于企业确定战略目标，制定发展规划、选择生产方式、分析企业价值链、进行成本控制，而且能够参照产品与市场的表现，获取信息，并根据技术、消费、市场等的变化及时作出调整，为企业的正常运营保驾护航。

一般来说，在公司有限的资源中，单位一般遵循的宗旨是在尽可能地优化资源配置的同时，实现企业的既定目标。管理会计作为企业管理的一种媒介与工具，必须服从与服务于企业管理，统筹安排企业的供、产、销，努力优化单位的管理体制，不断增强其自身的抗风险能力，从而提高公司的偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力，保证做到可持续发展。

结语

为适应市场的激烈竞争，不断规范公司治理体系，未来的我们应逐渐加强战略管理会计理论方法体系的构建，以规范公司战略决策机制，并通过提供充分、相关的战略决策支持信息来帮助公司的独立董事发挥作用；在现有平衡计分卡研究的基础上进一步发展形成董事业绩评价，并以此为基础加强对董事会的激励和约束；通过借鉴国内外各种社会学研究框架，开展对管理会计方法构建和运用过程中制度性因素的研究。

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[责任编辑 陈凤雪]endprint