基于BSC与EVA结合的企业绩效评价体系的构建

朱林

摘 要：企业绩效评价越来越多地受到理论界与实务界的关注。采用EVA与BSC结合的绩效评价指标的运用可以提高企业的整体管理水平，从而使企业具有一定的竞争力。通过对企业绩效评价指标体系的概述，以乳品行业为例，分析了乳品行业的背景，构建了乳品行业的业绩评价体系，并根据乳产品的特性增加了质量维度，从内部业务流程维度、顾客与财务等五个维度进行设计评价体系，从而得出了绩效评价结果，以为企业的绩效评价提供切实参考。

关键词：企业；绩效评价；激励

中图分类号：F272.5 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）35-0010-06

一、企业绩效评价指标体系（BSC、EVA、BSC与EVA结合模式）

平衡记分卡（Balanced Scorecard，简称BSC）是用来衡量企业战略的绩效管理，克服财务评价方法的短期行为的工具，目的在于建立一整套非财务与财务指标体系，把战略放在管理过程的核心地位。顾客、财务、员工的学习和成长和企业内部流程四个维度构成了平衡计分卡的框架，通过这四个维度来考核企业的绩效。经济附加值（Economic Value Added，简称EVA）是一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度，基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评价方法。结合模式是将经济增加值（EVA）引入平衡记分卡（BSC）评价体系中来，用经济增加值代替以利润额为基础的传统财务评价指标，实质是将价值模式与平衡模式相结合，实现二者的优势互补。与EVA相比，结合模式在指标体系的构建上更加全面。由于结合模式继承了BSC战略性较强的特点，从而能更好地解决协调性部门之间的绩效评价问题。与BSC相比，EVA被置于结合模式的顶端，处于BSC中因果关系链的最终环节。企业发展战略和经营优势都是为实现EVA增长的总目标服务的。

由此可见，结合模式是绩效评价体系为不断适应变化着的经济环境而进行的一种理性选择。它融合了BSC和EVA的长处，前者根据企业的战略制定当前、近期及未来需要关注的最重要的目标；后者作为股东价值衡量的终极标准，将其他财务和非财务指标联系在一起并最终指向价值的创造。

二、企业绩效评价体系的构建（以乳品行业为例）

（一）乳品行业背景

乳品行业是我国新兴的、发展较快的行业。随着生活水平的提高，人们逐渐注重对乳品的消费，在城市更为突出。这一需求有力地推动了乳品行业的发展。同时，作为同人们生活密切相关的乳品行业的发展，也越来越引起政府和社会的重视。然而，我国乳品企业同世界上先进国家相比，存在着很大的差距，例如企业没有形成规模，生产技术较低，管理体制混乱，产品质量有待提升等。随着中国经济的不断开放，许多国外的乳品品牌进入中国市场，如达能、帕玛拉特、雀巢等，对国内乳品企业造成了很大冲击。为了改善我国乳品企业的现状，使之能与世界接轨，我们必须构建一套科学的乳品行业绩效评价制度和方法，督促乳品企业持续、快速、健康的发展。

（二）绩效评价体系指标设计

当前我国对企业的绩效评价主要注重其经营结果绩效的评价，而缺乏对其绩效产生过程的评价。企业绩效是过程和结果的集合，它的根本任务是对价值创造进行过程管理，以提高价值创造的质量和效率。因此，绩效评价应将对价值创造过程的评价也考虑在内，而非单纯是结果的度量。鉴于上述分析的乳品行业的产品质量的特殊性以及行业的经营共性，我们建议采用BSC与EVA结合模式来评价乳品行业的绩效。考虑到质量在乳品行业的重要性，在四个维度的基础上增加一个维度——质量维度。在这里，要首先明确我们制定的指标体系是对乳品制造业的整体的绩效评价，由于乳品制造业的绩效可以近似看作是经营者的绩效，所以我们选择的评价对象就是企业的经营者，从而可以根据企业绩效评价的结果进行相应的激励。

本文选用了三层指标体系，第一层为平衡记分卡的四个维度以及质量维度，每一个维度都分为若干成功要素，这些成功要素就构成指标体系中的第二层，每一个成功要素下又设置了具体指标，这是指标体系的第三层。

1.质量维度

乳品的质量问题涉及到整个产业链的每一个环节，从奶源采购、产品加工、包装、销售到监管体制都与产品质量息息相关。本维度从奶源的安全性因素、加工过程中的安全性因素、监管体制因素3个方面，对乳品质量安全影响因素进行了分析。其中，影响奶源安全性的主要因素包括药物残留、细菌含量等；加工过程中的安全性因素包括加工环境、食品添加剂的使用和包装过程；监管体制方面的影响因素包括规章制度及标准体系、检测与认证体系、质量安全预警系统和可追溯性制度。具体指标设计见表1。

2.财务维度

财务绩效的评价体现着绩效评价的宗旨，体现着投入与产出及其比的核心内容。财务维度指标显现企业的战略及其执行是否有助于利润的增加。企业的主要财务目标涉及盈利、增长和股东价值。

根据乳品行业的财务特点，我们认为财务维度应设置的指标有：评价盈利能力指标，主要是经济增加值（EVA）。评价债务风险指标，包括资产负债率、已获利息倍数和流动比率等。评价营运能力指标，包括存货周转率、总资产周转率等。评价销售能力指标，如销售收入增长率、销售收入现金比率等。具体各层次内容见表2。

3.顾客维度

顾客是企业实现战略经营目标的一个重要外部因素。人们生活水平的日益提高，乳品已经转化为大众化营养食品，消费量呈明显上升趋势。但总体来说，我国乳品消费量主要取决于城市乳品销量，城乡之间、地区之间的乳品消费极不平衡，广大农村乳品市场存在巨大的潜力。在这种环境下如何增加市场份额，获取更多的顾客，开发更多新的顾客群体，对一个乳品行业来说刻不容缓。因此，应设置顾客维度，借此评价经营者的绩效情况，具体见表3。endprint

4.内部业务与流程维度

要使顾客满意就必须生产出适合不同阶层、不同收入和不同文化品位且价位合理的乳产品，这样才能使产品迅速地转化为顾客手中的消费品，实现其价值。这也就要求乳品制造业能根据市场的需求，创新性地进行产品的开发。

根据乳品制造业的具体情况，我们认为内部业务流程维度应设置科技创新、运营和成本控制方面的指标。在科技创新上，应设置新产品开发率、技术专利申请增加率等方面的指标，以检验产品的创新及生产技术的改进情况。在运营上，应设置合同履约、技术改进和设备维护方面的指标，以评价企业日常的运营是否合理、顺畅。在成本上，设置固定成本和变动成本降低率，以准确的反映成本的降低情况，并细化到固定和变动项目上来。具体的内部业务与流程维度指标及打分标准如表4所示。

5.学习与成长维度

学习与成长维度主要包括对员工的责任和对社会的责任两个方面。随着企业在经济和社会中权利的增大，公众必然要求其承担相应的社会责任。三聚氰胺事件对乳品企业的剧烈冲击，使我们看到公司的社会责任与企业绩效休戚相关。不论是从会计绩效还是市场绩效来看，社会责任的缺失都导致股东利益受损。主要采纳两个指标对其进行评价：三废处理治理和社会公益捐赠。具体见表5所示。

（三）绩效评价体系指标权重确定

本文选用层次分析法来确定各个层次指标的权重。层次分析法首先将复杂的问题层次化。它根据问题和要达到的目标，将问题分解为不同的组成因素，并按照因素间的相互关联以及隶属关系将因素按不同层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型。

1.层次结构模型建立

在评价指标确定之后应根据企业的目标来建立层次结构模型。根据财务分析的要求，把结构模型设计成目标层、准则层、子准则层及具体指标层四个层次。目标层是企业的绩效情况；准则层是企业的质量维度、财务维度、顾客维度、内部业务流程维度及学习与成长维度等五个方面；子准则层是指每一个维度下具体的项目；具体指标层是指每一个项目下具体的评价指标。

2.层次排序

在对单一准则下同一层次的各因素之间重要性进行两两比较，得出两两比较矩阵。在比较中，我们把这些指标中哪些重要一些，及重要多少赋予一定的数值，指标间相对重要程度采用专家打分法确定。采用1-9的标度，如表6所示。

假设质量维度为X1，其权重为w1；财务维度为X2，其权重为w2；顾客维度为X3，其权重为w3；内部业务与流程维度为X4，其权重为w4；学习与成长维度为X5，其权重为w5。鉴于乳品行业的特性，且产品的质量对企业的长远发展有着决定性的作用，我们认为五个指标的重要性顺序为X1>X2>X3>X4>X5。

对相邻的两个指标重要性之比进行赋值记rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

则：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各项相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的质量维度权重为28%，财务维度权重为22%，顾客维度权重为18%，内部业务与流程权重为17%，学习与成长维度权重为15%。

同样用序关系法计算关键成功要素层各个指标所占权重，再乘以考核层面所占权重，得到相应的分值。具体指标也用同样方法计算得分。经计算，具体权重见下一页表7所示。

3.一致性检验

判断矩阵是随人的主观意愿而得出用来判断矩阵可靠性的，那就必须进行一致性检验。一致性检验就是通过计算随机一致性指标CR。一般认为，当CR<0.1时，判断矩阵即通过一致性检验，否则需要对判断矩阵进行调整，直至通过一次性检验。

4.综合评价结果

假设第i个维度中的第j个指标对应的得分为Mij，将每一个维度的指标对应得分相加，即可得到综合得分：

三、结论

我们根据乳品行业自身特点与结合模式的业绩评价理论制定了上述指标体系，并根据该体系得出的绩效评价结果。本体系为乳品行业绩效评价指标体系的设置提供了一个参考，其中，结合乳品行业的特殊性引进了质量维度、内部业务流程维度、顾客与财务等维度指标。如将上述指标体系运用于乳品行业的经营者的管理，各企业则应根据自己的战略目标定位和分阶段的任务，以及企业的规模，对某个层面的指标进行改动，以突出评价与管理的重点。

参考文献：

[1] 孙世敏.企业业绩评价与激励模式研究[D].沈阳：东北大学，2013.

[2] 张军波.企业经营业绩评价指标新体系的构建[J].商业研究，2010，（337）：81-83.

[3] 骆新峥.从乳液市场现状看中国乳业发展之本——质量安全[J].福建轻纺，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企业经理人业绩评价与激励机制研究[D].泉州：华侨大学，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[责任编辑 仲 琪]endprint

4.内部业务与流程维度

要使顾客满意就必须生产出适合不同阶层、不同收入和不同文化品位且价位合理的乳产品，这样才能使产品迅速地转化为顾客手中的消费品，实现其价值。这也就要求乳品制造业能根据市场的需求，创新性地进行产品的开发。

根据乳品制造业的具体情况，我们认为内部业务流程维度应设置科技创新、运营和成本控制方面的指标。在科技创新上，应设置新产品开发率、技术专利申请增加率等方面的指标，以检验产品的创新及生产技术的改进情况。在运营上，应设置合同履约、技术改进和设备维护方面的指标，以评价企业日常的运营是否合理、顺畅。在成本上，设置固定成本和变动成本降低率，以准确的反映成本的降低情况，并细化到固定和变动项目上来。具体的内部业务与流程维度指标及打分标准如表4所示。

5.学习与成长维度

学习与成长维度主要包括对员工的责任和对社会的责任两个方面。随着企业在经济和社会中权利的增大，公众必然要求其承担相应的社会责任。三聚氰胺事件对乳品企业的剧烈冲击，使我们看到公司的社会责任与企业绩效休戚相关。不论是从会计绩效还是市场绩效来看，社会责任的缺失都导致股东利益受损。主要采纳两个指标对其进行评价：三废处理治理和社会公益捐赠。具体见表5所示。

（三）绩效评价体系指标权重确定

本文选用层次分析法来确定各个层次指标的权重。层次分析法首先将复杂的问题层次化。它根据问题和要达到的目标，将问题分解为不同的组成因素，并按照因素间的相互关联以及隶属关系将因素按不同层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型。

1.层次结构模型建立

在评价指标确定之后应根据企业的目标来建立层次结构模型。根据财务分析的要求，把结构模型设计成目标层、准则层、子准则层及具体指标层四个层次。目标层是企业的绩效情况；准则层是企业的质量维度、财务维度、顾客维度、内部业务流程维度及学习与成长维度等五个方面；子准则层是指每一个维度下具体的项目；具体指标层是指每一个项目下具体的评价指标。

2.层次排序

在对单一准则下同一层次的各因素之间重要性进行两两比较，得出两两比较矩阵。在比较中，我们把这些指标中哪些重要一些，及重要多少赋予一定的数值，指标间相对重要程度采用专家打分法确定。采用1-9的标度，如表6所示。

假设质量维度为X1，其权重为w1；财务维度为X2，其权重为w2；顾客维度为X3，其权重为w3；内部业务与流程维度为X4，其权重为w4；学习与成长维度为X5，其权重为w5。鉴于乳品行业的特性，且产品的质量对企业的长远发展有着决定性的作用，我们认为五个指标的重要性顺序为X1>X2>X3>X4>X5。

对相邻的两个指标重要性之比进行赋值记rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

则：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各项相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的质量维度权重为28%，财务维度权重为22%，顾客维度权重为18%，内部业务与流程权重为17%，学习与成长维度权重为15%。

同样用序关系法计算关键成功要素层各个指标所占权重，再乘以考核层面所占权重，得到相应的分值。具体指标也用同样方法计算得分。经计算，具体权重见下一页表7所示。

3.一致性检验

判断矩阵是随人的主观意愿而得出用来判断矩阵可靠性的，那就必须进行一致性检验。一致性检验就是通过计算随机一致性指标CR。一般认为，当CR<0.1时，判断矩阵即通过一致性检验，否则需要对判断矩阵进行调整，直至通过一次性检验。

4.综合评价结果

假设第i个维度中的第j个指标对应的得分为Mij，将每一个维度的指标对应得分相加，即可得到综合得分：

三、结论

我们根据乳品行业自身特点与结合模式的业绩评价理论制定了上述指标体系，并根据该体系得出的绩效评价结果。本体系为乳品行业绩效评价指标体系的设置提供了一个参考，其中，结合乳品行业的特殊性引进了质量维度、内部业务流程维度、顾客与财务等维度指标。如将上述指标体系运用于乳品行业的经营者的管理，各企业则应根据自己的战略目标定位和分阶段的任务，以及企业的规模，对某个层面的指标进行改动，以突出评价与管理的重点。

参考文献：

[1] 孙世敏.企业业绩评价与激励模式研究[D].沈阳：东北大学，2013.

[2] 张军波.企业经营业绩评价指标新体系的构建[J].商业研究，2010，（337）：81-83.

[3] 骆新峥.从乳液市场现状看中国乳业发展之本——质量安全[J].福建轻纺，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企业经理人业绩评价与激励机制研究[D].泉州：华侨大学，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[责任编辑 仲 琪]endprint

4.内部业务与流程维度

要使顾客满意就必须生产出适合不同阶层、不同收入和不同文化品位且价位合理的乳产品，这样才能使产品迅速地转化为顾客手中的消费品，实现其价值。这也就要求乳品制造业能根据市场的需求，创新性地进行产品的开发。

根据乳品制造业的具体情况，我们认为内部业务流程维度应设置科技创新、运营和成本控制方面的指标。在科技创新上，应设置新产品开发率、技术专利申请增加率等方面的指标，以检验产品的创新及生产技术的改进情况。在运营上，应设置合同履约、技术改进和设备维护方面的指标，以评价企业日常的运营是否合理、顺畅。在成本上，设置固定成本和变动成本降低率，以准确的反映成本的降低情况，并细化到固定和变动项目上来。具体的内部业务与流程维度指标及打分标准如表4所示。

5.学习与成长维度

学习与成长维度主要包括对员工的责任和对社会的责任两个方面。随着企业在经济和社会中权利的增大，公众必然要求其承担相应的社会责任。三聚氰胺事件对乳品企业的剧烈冲击，使我们看到公司的社会责任与企业绩效休戚相关。不论是从会计绩效还是市场绩效来看，社会责任的缺失都导致股东利益受损。主要采纳两个指标对其进行评价：三废处理治理和社会公益捐赠。具体见表5所示。

（三）绩效评价体系指标权重确定

本文选用层次分析法来确定各个层次指标的权重。层次分析法首先将复杂的问题层次化。它根据问题和要达到的目标，将问题分解为不同的组成因素，并按照因素间的相互关联以及隶属关系将因素按不同层次聚集组合，形成一个多层次的分析结构模型。

1.层次结构模型建立

在评价指标确定之后应根据企业的目标来建立层次结构模型。根据财务分析的要求，把结构模型设计成目标层、准则层、子准则层及具体指标层四个层次。目标层是企业的绩效情况；准则层是企业的质量维度、财务维度、顾客维度、内部业务流程维度及学习与成长维度等五个方面；子准则层是指每一个维度下具体的项目；具体指标层是指每一个项目下具体的评价指标。

2.层次排序

在对单一准则下同一层次的各因素之间重要性进行两两比较，得出两两比较矩阵。在比较中，我们把这些指标中哪些重要一些，及重要多少赋予一定的数值，指标间相对重要程度采用专家打分法确定。采用1-9的标度，如表6所示。

假设质量维度为X1，其权重为w1；财务维度为X2，其权重为w2；顾客维度为X3，其权重为w3；内部业务与流程维度为X4，其权重为w4；学习与成长维度为X5，其权重为w5。鉴于乳品行业的特性，且产品的质量对企业的长远发展有着决定性的作用，我们认为五个指标的重要性顺序为X1>X2>X3>X4>X5。

对相邻的两个指标重要性之比进行赋值记rk=wk-1/wk（k=m，m-1，……2）

r2= w1/w2=1.3，r3=w2/w3=1.2，r4=w3/w4=1.1，r5=w4/w5=1.1

则：r2*r3*r4*r5=w1/w5

r3*r4*r5=w2/w5

r4*r5=w3/w5

r5=w4/w5

把各项相加

解得：w5=15.04%≈15%

w4=r5*w5=16.54%≈17%

w3=r4*w4=18.19%≈18%

w2=r3*w3=21.84%≈22%

w1=r2*w2=28.39%≈28%

由此得到公司的质量维度权重为28%，财务维度权重为22%，顾客维度权重为18%，内部业务与流程权重为17%，学习与成长维度权重为15%。

同样用序关系法计算关键成功要素层各个指标所占权重，再乘以考核层面所占权重，得到相应的分值。具体指标也用同样方法计算得分。经计算，具体权重见下一页表7所示。

3.一致性检验

判断矩阵是随人的主观意愿而得出用来判断矩阵可靠性的，那就必须进行一致性检验。一致性检验就是通过计算随机一致性指标CR。一般认为，当CR<0.1时，判断矩阵即通过一致性检验，否则需要对判断矩阵进行调整，直至通过一次性检验。

4.综合评价结果

假设第i个维度中的第j个指标对应的得分为Mij，将每一个维度的指标对应得分相加，即可得到综合得分：

三、结论

我们根据乳品行业自身特点与结合模式的业绩评价理论制定了上述指标体系，并根据该体系得出的绩效评价结果。本体系为乳品行业绩效评价指标体系的设置提供了一个参考，其中，结合乳品行业的特殊性引进了质量维度、内部业务流程维度、顾客与财务等维度指标。如将上述指标体系运用于乳品行业的经营者的管理，各企业则应根据自己的战略目标定位和分阶段的任务，以及企业的规模，对某个层面的指标进行改动，以突出评价与管理的重点。

参考文献：

[1] 孙世敏.企业业绩评价与激励模式研究[D].沈阳：东北大学，2013.

[2] 张军波.企业经营业绩评价指标新体系的构建[J].商业研究，2010，（337）：81-83.

[3] 骆新峥.从乳液市场现状看中国乳业发展之本——质量安全[J].福建轻纺，2010，（2）：44-45.

[4] 曾繁英.企业经理人业绩评价与激励机制研究[D].泉州：华侨大学，2009.

Construction of the enterprise performance evaluation system based on the combination of BSC and EVA

ZHU Lin

（Economic Management Institute，Nantong science and technology college，Nantong 226002，China）

Abstract：The performance evaluation of enterprise more and more attention from theory circle and practice circle pay attention. Application of performance evaluation indicators using EVA combined with BSC can improve the overall management level of enterprises，so that enterprises have a certain competitiveness. Through an overview of enterprise performance evaluation index system，to the dairy industry as an example，analyzes the dairy industry background，constructs the performance evaluation system of dairy industry，and increase the quality dimensions according to the characteristics of dairy products，design evaluation system from five dimensions of internal business processes，customer and financial dimensions，thus obtained. Performance evaluation results，to provide practical reference for the performance evaluation of enterprises.

Key words：enterprise；performance evaluation；incentive

[责任编辑 仲 琪]endprint