烟台银行内部账户管理风险分析及建议

林涛

摘要：内部账户作为银行账务核算体系的基础，是核算的起点和源头，银行核算层次多，内部账户设计需考虑的因素多，管理复杂程度高，因此提升内部账户管理水平，对其账务核算体系、防范风险具有重要意义。

笔者在分析内部账户的含义和体系结构的基础上，对烟台银行内部账户使用中的风险进行了分析，并提出从内部账户开立权限、核算权限、内部账户额度授权三方面来加强内部账户管理，加强内部账户风险防范。

关键词：内部账户；风险；开立权限；核算权限；账户额度授权

一、内部账户的含义

会计科目是账户的统驭，账户是会计科目的细化。商业银行的账户是以会计科目为起点，满足对会计要素分类核算的要求，依据会计科目设置，进行具体账务核算，分类连续记录各项经济业务，反映会计要素增减变化和结果的一种手段。

银行是经营货币的特殊企业，银行的资产、负债与客户资金密切相关，以是否反映客户资金来划分，可分为内部账户和外部账户。外部账户是指存贷款账户；而内部账户是指按照标准规范设立，用于核算银行自身内部发生业务、挂账或调拨资金等内部会计事项的账户。简言之，除了反映客户资金的外部账户，其他所有账户都属于内部账户的范畴。

二、内部账户的体系结构

烟台银行内部账户的体系结构依据账务体系、系统设计的不同，分为表内内部账户和表外内部账户。

按使用的会计要素划分，表内内部账户包括：资产类内部账户、负债类内部账户、资产负债类内部账户、所有者权益类内部账户、损益类内部账户。

三、内部账户使用的现状

（一） 内部账户的开立

烟台银行内部账户的开立由营业网点综合柜员直接开立，不需主管授权。

（二）内部账户的核算

内部账户开立后，不需经上级主管部门批准，支行可以直接进行账务处理，在使用的过程中，很容易产生操作风险、道德风险。

因各家银行以前对内部账户的风险防范认识不足，在日常业务工作中案件的发生层出不穷，如：20××年，某国有股份制银行一支行就发生了支行交换员利用内部账户进行内外勾结套取银行资金，数额巨大，到案发时止，挂账时间长达6个月之久。为此对内部账户的使用一定要加强管理，多角度、多方位进行风险防范。

三、内部账户风险防范的几点建议

为了适应业务发展和科技创新的需要，烟台银行自2013年12月起对核心系统进行更新改造，针对内部账户的风险防范，笔者提出以下几点建议。

（一）内部账户的开立权限

在新的系统中内部账户引入账户模版的概念，所有账户都由总行运行中心进行开立、修改、删除、销户，开户方式分为批量开户和单户开户；批量开户是对全行范围内户名相同的账户进行开立的一种操作，这类账户除机构代码不同外，账户序号都相同，开户时机构代码输入一个虚拟的机构代码（这一虚拟机构代码代表全行所有营业机构），如：资产负债类内部账户中的同城票据交换、损益类内部账户；单户开户是为不同的营业机构账户户名不同的内部账户进行开立的操作，开立时营业机构代码录入单一营业机构代码，如：垫付诉讼费、抵贷资产、其他应付款等。

各级营业机构开立新的内部账户，对内部账户进行修改、删除、销户，需要出具书面申请，申请上要注明科目名称、账户名称、用途等事由，由会计结算部总经理审批后，交由运行中心进行开立。

（二）内部账户的核算权限

内部账户的核算权限分为有权、无权、行头寸无权。

有权是指账户所在机构、上级机构、清算中心（行头寸又称清算中心））对这个账户都有权利进行账务处理；无权是指账户所在机构、上级机构对该账户都没有权利进行账务处理，只有清算中心有权对账户进行账务处理；行头寸无权是指账户所在机构、上级机构、清算中心对该账户都没有权利进行账务处理；不论采取何种核算方式，都可以接收日终批结数据、外围系统传入的数据进行账务处理。

在实际工作中按照内部账户分类的不同采取不同的核算权限，资产类内部账户、所有者权益类内部账户采取无权核算方式，负债类内部账户、资产负债类内部账户采取有权核算方式，损益类内部账户采取行头寸无权核算方式，但损益类内部账户中的收入类的内部账户，对专用交易产生的账务需要进行账务处理。

（三）内部账户额度授权

对核算权限为无权和行头寸无权的内部账户，可以由总行计划财务部采取内部账户额度授权方式进行账务处理。

内部账户额度授权分为余额额度授权和发生额额度授权。

余额额度授权是对核算权限为无权或行头寸无权的内部账户进行余额额度授权，账户所在机构在授权余额额度范围内、在指定的时间段进行账务处理；余额额度授权后，可在余额额度内进行借、贷方发生额记账。

发生额额度授权是对核算权限为无权或行头寸无权的内部账户进行发生额额度授权，账户所在机构在授权发生额额度范围内、在指定的时间段进行账务处理；发生额额度授权分为借方发生额额度授权和贷方发生额额度授权，账户所在机构只能在授权的借、贷方方向上进行账务处理。

四、内部账户的使用

内部账户由总行开立、设定核算权限后，按不同的种类分别进行账务处理。

（一） 资产类内部账户

资产类内部账户的核算权限设定为无权或行头寸无权时，账户所在机构需要进行账务处理时，填写内部账户列账申请书，报计划财务部批准后，计划财务部将内部账户列账申请书转交运行中心，由运行中心进行内部账户额度授权，营业机构在授权额度范围内、在规定的时间内进行账务处理。

（二）负债类内部账户

负债类内部账户的核算权限设定为有权，账户所在机构自行进行账务处理。

（三）资产负债共同类内部账户

资产负债共同类内部账户的核算权限设定为有权，账户所在机构可以自行进行账务处理。但是因其账户余额可以反映在借方，因此对资产负债共同类内部账户除上存总部备付金外当日必须清零，不得有余额存在；各营业机构部门主管在日终轧账时要查询资产负债类内部账户的余额，如果有余额存在，要查明原因，如果是正常挂账，在工作日志上予以备注；如果是非正常挂账，要查明原因，及时向会计官、分管行长进行口头汇报，不得晚于次日向上级主管部门进行书面报告。

（四）所有者权益类内部账户

所有者权益类内部账户的核算权限设定为无权，所有者权益类内部账户的账务核算权限在清算中心，由清算中心进行账务处理。

（五）损益类内部账户

损益类内部账户的核算权限设定为行头寸无权，损益类内部账户中的收入类账户除专用交易、日终批结产生的账务外，支出类账户除日终批结产生的账务，所有机构都没有权利进行账务处理；如果确有需要进行账务处理的，需填写内部账户列账申请书，报经计划财务部总经理批准后，交由运行中心进行内部账户额度授权，再进行账务处理。

对内部账户的风险防控除了从账户开立权限、核算权限、额度授权方面进行控制外，还要加强广大员工的责任心，加强职业道德教育，完善烟台银行综合管理体系建设，从思想上、制度上进一步防范操作风险、道德风险的发生。