2012年上市公司变更会计师事务所现状分析

钱欣悦 韩宇琨

摘要：上市公司更换会计师事务所的现象层出不穷，文章以2012年度更换会计师事务所的上市公司作为研究对象，对我国上市公司更换会计师事务所的情形进行分析，得出结论：上市公司后任会计师事务所的排名在前任会计事务所之前；处于财务困境的上市公司更倾向于变更会计师事务所，在变更会计师事务所后扭亏为盈的公司中有50%的上市公司曾处于财务困境；后任会计师事务所出具审计意见总体情况较前任会计师事务所有所改善。

关键词：更换会计师事务所；财务状况；审计意见

1引言

会计师事务所作为独立的第三方对上市公司财务报告出具的审计报告，向市场传达公司经营状况信息，是公司利益各方进行决策的重要参考信息。伴随证券市场的蓬勃发展，上市公司更换会计师事务所现象逐年递增，由此引发的相关问题引起更多的研究和探讨。而上市公司在经济上影响会计师事务所破坏了事务所的独立性的发挥，弱化了审计经济监督作用的正常效力。近几年，我国上市公司变更会计师事务所的现象频频发生，有的公司甚至在短期内频繁地更换事务所。研究会计师事务所变更的现状有助于将上市公司真实信息传递给相关需求者。

本文以2012年度更换会计师事务所的上市公司为研究对象，对我国上市公司变更会计师事务所的现状进行分析，主要包括：总体趋势分析、变更前后盈利状况分析、变更前后审计意见分析。

2上市公司变更会计师事务所总体情况分析

21 会计师事务所变更总体趋势分析

如表1所示，上市公司会计师事务所变更从2003年到2007年呈递增趋势，但自2008年开始逐年减少，这是由于中注协和证监会在2007年颁布的一系列政策，使得监管体系更加完善，市场收到规范引导。而2011年和2012年会计师

事务所变更有所上升，是否主要是由于事务所的之间的“强

22 上市公司变更会计师事务所前后审计意见分析

由表2看出，上市公司变更会计事务所之后被出具非标准意见的比例从2007年以来逐年递减，到2012年度仅有566%，这从某种程度上表明上市公司更换会计师事务所是为改善上一年度审计意见，得到标准审计意见，向市场传递企业盈利正向的信息。

32012年上市公司变更会计师事务所的特征分析

31 变更会计事务所的客户流向分析

在出具2012年年报的2471家上市公司中，其中499家上市公司变更会计师事务所，占上市公司总体的2019%。超过50%的上市公司变更会计师事务所是事务所合并造成的。对上市公司客户数量变动较大的事务所，其客户流向如表3及表4所示。从表中可以得出，客户流入量大的事务所主要是通过合并流入，另外一个原因是上市公司更愿意选择由综合评价更好的会计事务所来负责公司审计业务。（事务所规模信息来源：中国注册会计师协会综合评价百家信息）

32 研究对象数据筛取

为获得完整、高质、及时的研究数据，客观全面的分析上市公司变更会计师事务所的情形，本文以2012年中国注册会计师协会公布更换会计师事务所的全部上市公司为样本，通过如下筛取，得到变更会计师事务所上市公司共106家公司，占披露审计意见上市公司总数429%。

具体筛选过程：

（1）查询2012年度更换会计师事务所的全部上市公司。

（2）剔除未发生实质变更的上市公司：因会计师事务所更名或合并、会计师事务所变更但实质审计人员未变更的上市公司。

（3）剔除B股、港股、金融类上市公司，以及深证创业板上市公司。

33 变更会计师事务所的上市公司财务状况分析

上市公司是否处于财务危机，处于ST是变更会计师事务所的重要原因。通过筛选的106家上市公司中，将证券名称以“ST”“*ST”开头的上市公司视为处于财务困境，将不以“ST”“*ST”开头的上市公司视为，公司运作正常处于非财务困境。数据显示，11家上市公司处于财务困境，占2012年度处于财务困境公司总数的902%，而研究对象总数占出具审计意见上市公司的439%。比较前后二者比例，说明处于财务困境的上市公司更愿意选择更换会计师事务所。

34 变更会计师事务所的上市公司前后盈利分析

研究上市公司更换会计师事务所前后年度盈利状况，可能发现上市公司会计师事务所串谋购买“利润”和审计意见的现象。净利润是上市公司盈利能力最直观的反映。在研究对象106家上市公司中，有12家上市公司在2012年度净利润由负转正，占研究对象总体1132%。这12家上市公司中有6家处于财务困境，即50%处于财务困境，由于后任会计师事务所出具盈利审计报告，这些公司都撤消了特别处理或退市预警，变更了股票名称。

35 变更会计事务所的上市公司前后审计意见分析

如表6、表7所示，变更会计师事务所之后，2012年无保留审计意见比2011年度增加1111%，保留意见也显著减少。并且从审计意见变更类型来看，66%的变更情况都变为无保留审计意见，866%的审计意见变更后得到改善，表明后任会计师事务所出具审计意见总体情况优于前任会计师事务所。由此得出，上市公司有可能“购买”审计意见向市场传递虚假信息的倾向。

4结论与建议

本文通过研究2012年上市公司变更会计师事务所的总体情况、财务状况；变更前后的盈利状况、审计意见，得出结论：事务所合并是会计师事务所变更主要原因，上市公司后任会计师事务所的综合评级排名在前任会计事务所之前；处于财务困境的上市公司更愿意选择于变更会计师事务所，在变更会计师事务所后由亏转盈的企业中有50%的上市公司曾处于财务困境；后任会计师事务所出具审计意见总体情况比前任会计师事务所，66%的变更情况变为无保留审计意见，866%的审计意见变更后更好。

针对本文结论提出具体建议：一方面，证券交易所应当完善ST公司的监管和退市相关管理，缩短“缓冲期”或者停止“缓冲期”，严格把控利润方面指标，使上市公司着眼于公司盈利发展，而不是单凭同事务所串谋粉饰利润，掩盖亏损。另一方面：就证券市场多变复杂化和会计师事务所变更频繁，年度会计报告的相关披露应该更加具体细致，重要数据和信息方面增加披露的强制性，提高会计信息可靠性，使会计信息真正为使用者所用。

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