影响审计独立性的因素及其对策研究

作者简介：刘敬（1991-），女，汉族，湖南邵阳市人，会计学硕士，天津师范大学管理学院，研究方向：会计理论与实践。

摘 要：会计事务所作为鉴证公司财务报表的可靠性与真实性的中介结构，其是否可以在审计中保持独立性直接关系到其鉴证结果的可靠性，以及该行业能否健康发展。本文从审计独立性的概念、影响审计独立性的内外部因素以及提高审计独立性三方面进行研究，以促进实践中审计独立性的提高以及为以后的研究提供参考价值。

关键词：审计独立性；影响因素；对策建议

2001年安然公司由于巨额的财务造假事件导致曾经的“五大”之一安达信被强制退出审计业务，之后施乐、环球电讯以、世通等一批知名企业陷入财务丑闻，再到毕马威由于曾在审计三家公司2007-2011年的审计工作中，未保持应有的独立性，受到了美国证监会的指控，并处以大额的罚款。由此，审计的独立性这一问题受到了公众的广泛关注，这也正引出了本文的研究问题。

一、审计独立性的概念

审计的独立性是指注册会计师在执行审计工作的过程中，不受任何影响其客观、公正性的因素的影响，出具恰当的审计报告。《中国注册会计师职业道德准则第4号》明确指出独立性的内涵：即要保持实质上和形式上的独立性。

二、影响审计独立性的因素

为了对审计独立性进行更深入与清晰的分析，本文将影响其审计业务独立性的因素分为内外部因素两类。

（一）影响审计独立性的外部因素

1、证劵市场的有效性。由于我国市场开放的时间还比较短，目前的证劵市场仍处于初级阶段，其有效性比較弱，加上审计独立性尚未引起政府的高度重视，这不利于审计独立性的发展。

2、法律法规以及监管制度方面。目前我国尚未形成一套系统而完善的有关审计独立性及其处罚的法律，这构成了加强审计独立性的工作的障碍。其不完善的一个重大体现在于审计受托与委托关系存在缺陷。如审计委托业务的三方关系（委托人、被审计单位、会计事务所）本来应该是相互独立的。但是由于目前审计费用是由被审计单位支付的，会计事务所的收入、工作条件的提供等依赖于被审计单位，这使得三方关系实际上表现的是被审计单位与会计事务所的关系，从而导致CPA可能迫于管理层的压力而出具有损其独立性的报告，这种情况在当无保留意见对被审计单位十分重要或是其亏损的情况下表现的格外突出。在监管方面，由于我国法律以行政处罚法律为中心，而对会计事务所的民事责任方面主要是依据一些原则性和概括性规定，这使得在追究注册会计师的经济责任方面没有明确且具体的法律条文。

3、市场竞争环境的影响。从审计需求方来看，由于在目前的审计市场，尽管执行公司报表审计是法律强制性的要求，而并非是企业自愿且积极主动的，这导致企业对高质量的审计缺乏自愿性需求，由此使得其在选择会计事务所时更关注的是审计价格而非质量；而从审计供给方来看，审计行业进入障碍较低，中小型会计事务所众多，再加上知名的国际大所的竞争，导致行业竞争十分激烈。在这种竞争环境下，加上又是买方市场，这导致一方面会计事务所为了吸引客户而降低收费标准，致使减少一些甚至是必要的审计程序来控制成本；另一方面使得会计事务所的收入对客户存在较大的依赖性，导致会因利益一致、迫于被审单位的压力等对独立性产生重大不利影响。

（二）内部因素

1.企业的组织结构不完善。审计起源的动因来源于公司的管理权与控制权分离，而由于信息不对称，代理关系不协调等导致管理层在选择会计事务所时具有较大的权利，这导致对审计意见会偏向对其有利方面发展。

2.咨询等非鉴证业务的影响。会计事务所受被审计单位委托提供咨询业务、税务服务等非鉴证业务，是为了保护企业的利益。但在这一过程中可能涉及承担管理层职责、与被审计单位产生经济利益捆绑等，这导致可能会因自我评价、外在压力、自身利益而对审计的独立性产生不利影响。

3.业务范围的影响。《注册会计师法》将CPA的业务内容概括为审计业务与会计咨询、会计服务两大类，这使得会计事务所从法律上讲可以从事的业务很多。但是实际上，大多数的会计事务所从事的业务范围主要集中在年报审计和资产评估业务（以前还主要包括验资，但由于2014年国家已取消了对成立企业的验资程序导致验资业务的需求显著下降），这导致会计事务所不仅对客户的依赖度变大，还导致行业竞争加剧。

三、提高审计独立性的建议与对策

通过对以上影响审计独立性内外部因素的分析，本文提出以下几点对策与建议：

（一）从制度上完善审计独立性的法律法规

要想从根本上提高审计的独立性，完善的法律制度是保障。对此，政府应当高度重视此方面法律制度的完善，主要可以从以下三方面着手：

1建立财务报表审计的保险制度，使得审计收费市场化，降低被审计单位对审计收费的不利影响。该制度的显著特点是，会计事务所通过向保险公司投保，由保险公司而非被审计单位聘请审计机构进行审计，根据对业务的风险评估结果决定保险金额和保费。由于虚假财报给投资者带来的亏损由保险公司负担。该制度的两大显著优势在于：一是：改变了现有的审计业务委托关系，使得管理层对CPA施加压力的能力降低了；二是该制度以市场为导向，让市场这个无形的手去协调各方面的关系以及解决财务舞弊等各种纠纷。

2完善对违反审计独立性等违规行为的处罚，增加企业的违规成本。

3加强对会计事务所的质量控制的监督和完善，强制其对该制度实际实施效果的披露。因为目前在我国该制度还存在诸多漏洞，导致该制度未达到理想的效果。如在针对对关键审计合伙人连任期限不得超过5年的这一限制，各大所可以通过企业合并，更改公司名称，从而合法的规避了这一限制，而加大了由于密切关系对独立性产生的不利影响。

（二）推进各所之间的并购，减少竞争，形成规模经济，克服企业的负外部性。通过合并可以改变现在中小所之间盲目的价格战，规范市场竞争秩序，同时也有利于国家进行监管。同时有研究表明，会计事务所越大其保持独立性的能力越强。

（三）鼓励会计事务所进行业务种类的创新。目前，我国会计事务所中审计业务的收入占总收入比重为70%左右，而在西方发达中这一比重才30%，这说明我国会计事务所在业务拓展具有巨大的市场前景。开拓其他业务，不仅可降低其对审计业务的依赖程度，增强其对客户的议价能力，还可以实现各业务之间的协同作用，给企业带来新的利润增长点。

四、结束语

审计的独立性是审计的重中之重，是该行业能否健康发展的重要因素。因此，提高审计独立性无论是对企业还是对社会都很重要。本文通过对影响审计独立性的内部外因素进行分析，从而提出相关对策和建议。希望本文的研究可以促进实务中审计独立性的提高，也为以后的研究提供参考价值，促进以后的学者的进一步的研究。

（作者单位：天津师范大学）

参考文献：

[1] 徐昊，张杰.会计事务所业务范围与审计独立性[J].财会通讯，2007，（7）：59-64.

[2] 黄晓利.影响审计独立性的因素分析及对策[J].审计园地，2014，（7）：78.