公允价值会计问题探究

包雪连

摘 要：财务报告的目的是利用会计信息进行决策。会计信息决策要满足可靠性和相关性，但是上述两个信息特征却很不容易同时满足。当两者发生背离时，现在会计准则制定的趋势是先考虑相关性再选择可靠性，这个观点表现在引入公允价值计量。公允价值能够合理的反映资产，增强会计信息的相关性，为投资者提供决策信息。本文提出了目前公允价值在我国会计运用中存在的问题以及应用的对策。

关键词：公允价值；会计信息；公允价值计量；会计准则

一、公允价值会计运用中存在的问题

（一）上市公司应用不广泛

2009年以来把公允价值记录方法实施在在投资性房地产的上市企业的数量还是比较少，用公允价值计量的投资房地产，其价格有被估多的可能。土地连同地上建筑物经常被上市公司看作一个整体对外出租。在实际中情况各不相同，评估人员在评估时共同价格包括了土地和地上建筑物，这种方法提升了投资性房地产的价格，从而错误的引导了报表使用者。实际生活中做法还是有与规定不相同的地方。总结起来，人们对获取利益的追求和想避免风险的想法使得投资者在房地产领域的投资过度，进而提升了房地产的价格。

（二）上市公司的利润波动力度会增加

按照成本计算的房地产含税收入和公允价值计算方式下进行比较，也许会出现数值不同的情况。一般来说，公允价值计量由于不提折旧不摊销，会使利润增加，这样减少了利润表中的相关费用，从而实现增加利润。同时，对于拥有投资性房地产较多的上市公司而言，期末它们就要被重新估价。随着我国发展越来越迅速的房地产市场，房地产价格也有升高的趋势。在利润表中，本年投资性房地产的增值部分则被记录在公允价值波动带来的收益科目中，使得上市公司当年利润增加。财务人员通过把公允价值增值部分通过损益科目计入利润表的方式来，提高这一年度盈利水平。

（三）市场环境不完善

公平买卖的情形中，公允价值是在双方同意前提下，双方交易者都同意的资产买卖或归还欠债。从这一定义来看，只有一个比较健全的市场体系，经济环境也相对比较繁荣才能得到公允价值。得到的信息可信是因为市场体制和经济环境不沉闷并且很高端，这时实施类似的会计信息计算财产，财产的内在价值也就可以合乎情理地被体现出来。即使国内的市场发展制度早就明确过，却仍然需要改进。例如小规模的市场，不公开的信息和不健全的体制等。因此，不造假，正確，有效的公允价值会计信息，就无法在市场交易过程中获得，进一步导致实施公允价值进行资产的计量变得不值得信任。

（四）价值体系还不适应公允价值会计

首先，国内公允价值应该得到严格的监管，可事实并没有。其他地区的公允价值应用的相关法律细致、明确，而国内会计法律法规明显不够完善，因此使得很多不法分子抓住这一点实施犯罪，然而却始终没有受到法律的制裁，这一漏洞大大的阻碍了公允价值的广泛使用；再有，我国还未具体描述公允价值。公允价值在国内新企业会计规定中被多次使用，但是之所以在会计规定的使用上避免使用公允价值记录方式，是因为在并没有公允价值在准则的细则中作明确细致的说明，让企业会计人员不知道如何恰当的运用公允价值方法来进行会计计量，从而也就选择了回避。最后，在没有活跃的交易市场条件的情况下，会有许多确定不了的因素。每一个会计年度期初和末期投资方向的房地产的公允价值都要被工作人员实施反复评估两次，而这个评估程序这对于使用公允价值计量的企业来说，会消耗大量的财务信息，再加上财务人员不够充足使得财务部门面临更大的麻烦，这个过程也增多了公司的费用。

二、完善公允价值会计计量属性应用的对策

（一）尽快落实投资性房地产审计规定，加大监督和强处罚力度

审计是会计工作中的重要方面，会计规定要想实施的好，用于投资的房地产公允价值计算方式要想得到好的运用，建立良好的审计系统是关键。公允价值的判定需要自己态度进行决定。所以，想要减少评估过程中的舞弊现象的发生，就要建立公允价值审计制度并加强监督和执行。审核计量工作的关键组成部分就是审计财务报告表的公允价值变动。树立起审计体系的公平价值观念，适当时候采用公允价值审查监督程序。审计在公允价值方面，随着国际审计部门之前对相关策略的研究与开发，提出了一部分关于投资性房地产的审计办法，希望用于投资的房地产的真实价格能通过市场公开交易价格体现出来，这也帮助我国加快使用了用于投资房地产审计办法，并且在一定程度上确保了允价值计量形式运用的可信性。

（二）加强对操控利润行为的控制

加强对不良利用利润的管制。每个企业都希望自己的企业有较高的利润，从而利用公允价值虚增利润，误导了会计报表使用者。除此之外，要制定相应的规章制度来大幅度的提高操控利润行为的违法成本。例如可规定一次的处罚要高于违反规定获得的利润。要用严厉的制度惩罚违法分子，让规定起到警示的作用。让其因需要面临法律的制裁而主动放弃违法行为，这样能把企业操控利润盈余的行为的可能性降到最低。在第三方审计、会计计量和相关部门的监督方面，我们也应该做好充分的准备工作。国家有关部门不能掉以轻心，一旦发现违法行为要立刻制止，其相应的责任公司和责任人也必须受到处罚。

（三）加强环境体系，使投资性房地产更快融入市场

要想公允价值应用在广泛的房地产行业中得到实现，必须满足一些重要的先决条件。首先，要不断的提高并且完备我国投资性房地产行业的市场化水平，生产要素市场、商品交易环境和资本交易环境，加大公开程度。其次，公平的价值环境需要一个多样化投资房地产市场。处于公开竞争环境中，确信它真正的成本和价格需要对进行用作投资的房地产的公允价值实施可靠学习地估计。最后，从更多的方向研究公允价值，把发达地区在中介评估中的长处借鉴过来。在相对来说比较沉闷的买卖市场，不能准确地观察到资产所欠债务和公允价值的情况下，评价和估量相关机构的信用也是衡量房地产价格的办法。

（四）深化公允价值理论研究

现在看来公允价值的研究在我们国家还有更高的研究空间，而不是停留在比较肤浅的表面上。在国家各项财务规定中，都没有出现完整的公允价值是什么。而是在其他各个分散的要求中涉及到了公允价值，增加了相关人员了解公允价值对从业人员规范的困难程度。继续探讨公允价值理论，把准则中公允价值的规定得更详细准确，这不仅可以使我国会公允价值会计的信息既真实又可靠，也可以让企业有更好的发展。

三、结束语

随着我国社会的不断发展，市场经济体制的不断完善，我国在现代科技以及信息技术领域已经取得了很大进步并且还在以迅猛态势高速发展。

我们应该加大对公允价值的研究，使有关法律法规更加完善，对于那些违反了公允价值规定的人要严加处罚，为更好使用公允价值营造法律氛围。

（作者单位：鞍山市信息工程学校）

参考文献：

[1] 丁爱华.公允价值会计问题研究.对外经贸，2012年.第6期.第148-149页.

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