浅议国有上市公司业务招待费超支问题

张媛侠

摘要：新的一届中央领导集体提出了改变工作作风的八项规定，倡导厉行勤俭节约，这为企业进一步控制业务招待费用奠定了基础，提供了依据，本文针对国有上市公司业务招待费超支及异常变化的原因进行了分析，并针对当前存在的问题提出了相应的建议。

关键词：国企;业务招待费;控制

一、引言

近一年国务院等部门来先后出台了一系列关于廉政建设的规定，比如中央“八项规定”、“六项禁令”和反“四风”等，由此社会各界掀起了一阵反腐节约之风。但2012年年报公布的国企天价业务招待费深深刺痛了公众的神经，引起社会各界的高度关注，而2013年年报中部分国企的业务招待费直接归零甚至不翼而飞，这让公众更加疑窦重生。

这都从侧面暴露出了我国国有上市公司业务招待费控制及管理方面存在着很大的漏洞，因此本文试图对国有上市公司存在业务招待费的异常变化情况进行分析，以此找到现行业务招待费管理制度存在的问题，进而为相关部门的监管与整治工作提出合理的建议。

二、文献综述

姚福友（2006）指出国企招待费具有可变性、难控性、敏感性的特征，他认为要从根本上解决国企招待费较大的问题，必须加快产权制度改革。

马国峰（2009）认为国家应尽快取消业务招待费的设置，科学核定职务消费标准，以前3年职务消费平均额为基数，剔除职务消费的水分之后再行对比，核定补贴基数，作为本单位干部职务消费的总量，然后再分公共职务消费和个人职务消费两部分。同时，职务消费标准的核定还需要考虑地区之间、单位之间、同级别干部之间的平衡。

徐蔚（2009）认为首先对业务招待费列支项目进行进一步的明确界定，对哪些属于招待费的范畴进行了明确的规定。提出了“总额控制，预算管理，分层量化，进度管理，责权明晰，奖惩适当，杜绝例外”的控制原则。

陈宁春（2012）认为应该从企业内外部两方面对业务招待费进行控制，内部通过加强对其规章制度的建立，加强费用支出明细的透明与公开，外部通过加强审核机制来完善对业务招待费的管理。

王义华（2013）提出企业在实际核算过程中，应该对发生的餐费、会议费、业务宣传费、业务招待费和会议费从企业内部和外部两个方面加以区分，企业内部发生的上述三项费用都不应该计入业务招待费，而应该计入管理费用或者应付福利费。

三、国有上市公司业务招待费现状分析

通过梳理统计，2012年共有1760家公司在年报中披露“管理费用—业务招待费用”，合计金额达140.32亿元，而2013年上市公司年报公布后，发现部分央企、国企的报表中“业务招待费”由2012年的动辄数亿元突然变为零，在上市公司业务招待费整体下降同时，有822家上市公司未公布该科目，只有1691家公司在年报中披露该科目科目，金额合计为101.12亿元。同比2012年，下降了27.94%。针对这种异常变化，细读年报后又发现，虽然“管理费用—业务招待费”科目的金额在下降，但是“管理费用”科目的总金额却不降反升，该科目的明细“其他费用”这个科目的金额在暴增，这种此消彼长的异常变化更是耐人寻味。

2012年A股上市公司业务招待费排名第一的中国铁建，排名第二的中国交建，排名第五的葛洲坝，排名第六的中国北车，排名第九的金隅股份，均未公布2013年“管理费用—业务招待费”科目。令人玩味的是，上述企业“管理费用—其他”科目与2012年相比大幅增长。其中，中国铁建增幅居首为9.85亿元，金隅股份增长5.25亿元。

以2012年居于两市业务招待费排名之首的中国铁建为例，2012年发生的业务招待费高达8.37亿元，而在2013年年报中，中国铁建“业务招待费”项目已取消。但是年报中的“其他费用”一项却从2012年的22.4亿元增加至32.26亿元，增幅达9.86亿元，比例达到44%。而对于会计科目变更一事，中国铁建在年报、内部审计报告及会计政策变更说明中均未作出说明。2012年在招待费提名榜中位居第二的中国交建或将“招待费用”挪至管理费用的“其他”及“人员费用”名下。

从上述变化可以看出，由于目前的上市公司年度报告信息披露对业务招待费这一项并没有强制性规定，因此上市公司对外披露业务招待费具有一定的灵活性，可随意变更会计科目，出于某些目的故意隐瞒业务招待费，这种现象会使得业务招待这一容易滋生腐败的空间变得更加隐蔽，从而不利于投资者或公众的监督。

四、国有上市公司业务招待费超支的原因分析

1.国企内部管理制度缺位，监管失效。2012年沪深两市上市公司业务招待费排名前十的均是国有企业，巨额超支的费用无疑暴露出国企在业务招待费列支方面还存在着很多不完善的地方，内部运行效率低下、政府监管失效。业务招待费是企业生产经营过程中不可避免发生的费用，尤其是对国有上市公司来说，业务公关、迎来送往，势必会造成大笔的费用开支。但同时值得警惕得是，由于我国政府目前在业务招待费的支出管理方面并没有明确的规定，在具体的列支项目和支出总量及比例上都未出台详细具体的规定和说明，因此导致了部分国有上市公司利用政策的漏洞，除了在该科目计入必须的业务招待消费外，还把一些本不属于该项目的个人或职务消费列支在本科目，人为地造成了业务招待费总量的超支和列支项目的混乱。

2.变换管理费用明细科目，增加税前扣除额。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。可见，企业在账面上多做业务招待费并不是最佳选择。因此在一般情况下，企业会尽量把费用做到可以全部扣除的项目之下。但如果企业请客送礼支出过多，也只能计入业务招待费。并且为了享受到60%的扣除比例，其数额一般不会超过税法规定的企业当年销售（营业）收入的5‰。2012年中国铁建的天价业务招待费8.37亿，也仅占收入总额的1.7‰。因此从税收角度可以看出，2013年未公布业务招待费或者直接将该项归为零的上市公司并不是当年没有真正支出，而是通过变化科目即将费用列支在管理费用的其他明细科目下，一方面可以增加税前扣除额，达到变相逃税的目的，另一方面通过可以规避各方的舆论压力。

3.违背会计核算的配比原则，为企业造假提供便利。配比原则指的是当期的收入要与为取得该项收入而发生的有直接因果联系的成本、费用相配比，那么在按照实现原则确认收入的同时，就应确认同他直接有关的费用。因此企业可以在销售净额的一定比例范围内据实列支业务招待费，即销售净额大业务招待费开支就大，那么列支的业务招待费与本期收入相配比就可以确定利润或亏损。但事实上，从2013年公布的业务招待费来看，由于行业差异，国有上市公司列支的业务招待费并不是根据销售净额的大小而定的，而是根据实际发生额列支，它们之间不存在因果关系。

4.吞噬企业的业绩红利，损坏股民利益。国有企业上市理由之一就是引入社会监督，转换企业经营机制。从保护中小投资者的利益角度看，上市公司把钱花在请客吃饭招待上，这从客观上侵蚀了股东的利益。由于信息不对称，股东及投资者掌握的信息并不全面，对公司的约束力度也很有限，因此导致了部分国有上市公司管理层将自身利益放在第一位，忽略股东利益，无视社会监督，造成奢侈消费。在2012年的年报中，1760家上市公司披露了“业务招待费”，共计140.32 133亿元。其中，招待费排名前十的均为国企，这十家上市公司去年用于吃喝应酬的费用共计29.07亿元。假如业务招待费节省1元，利润就会增加1元，按40倍的市盈率，相当于1760家上市公司吃掉了约5613亿的市值，十家国企吃掉了约1163亿元的市值，真是“舌尖上的腐败”。可见刹不住的“业务招待费”正在变相吞噬企业的业绩红利，“羊毛出在羊身上”，最终为此埋单的还是全体股民。

五、关于国企业务招待费管理的改进建议

针对当前造成国有上市公司业务招待费超支问题的原因，笔者尝试着从国企自身的经营管理、政策法规完善及外部监督三方面提出相应的改进建议。

一是要完善企业的管理制度，加强内部监督。国有上市公司作为经济的中流砥柱，公众对其要求更高，要求其履行社会责任，要求其信息公开更加透明。因此作为国有企业，一方面要制定严格的业务招待支出标准，严控招待费用支出的总额。加强管理，规范业务招待费用报销的手续及过程，以防不合理的支出和过高的金额。另一方面要加快企业发展模式转型升级，优化商业环境，尽量减少请客送礼，在市场中靠质量而不是靠业务招待取胜，真正做到靠实力说话。

二是完善上市公司信息披露制度，设置具体规定。首先会计行业应制定一套具体的业务招待费标准，规定什么业务记入什么科目，细化业务招待费项目。其次监管部门应当及时规范信息披露制度，明确公布费用的范围和明细，最好能根据企业所处的竞争性领域、垄断性行业的不同而制定不同的招待费标准，给予企业一定的权限，在财务报表科目发生变动时，应及时向相关信息使用者作附注说明，对有明显变化但未作解释的须追究其责任，进行一定程度的惩罚，不断提高国有上市公司业务招待费信息披露的透明度。

三是搞好政务公开，接受外部监督。仅靠管理制度，并不能解决招待费管理中的混乱问题，关键还是要外部监督，扼杀腐败之风。一方面靠公众监督，另一方面由相关部门做专项审计来监督。企业政务公开是接受监督的最好渠道，严格照章办事，公布每一项业务招待费使用的明细，包括招待

事由、标准、时间、被招待人员姓名，以及招待员。国资委要定期对国有企业的业务招待费做专项审计，以强化监督招待费使用，并定期向公众披露审计结果，汇报整治情况。让业务招待费晒在阳光下，真正消除腐败。

参考文献：

[1]马国峰.业务招待费设置弊病的解决办法[J].群言堂，2009（9）：42.

[2]姚福友.关于国企业务招待费问题的剖析[J].苏盐科技，2006（20）：43-44.

[3]李柏生.对业务招待费扣除标准合理筹划的思考[J].会计之友，2009（21）.

[4]王义华.上市公司业务招待费管理与调整研究[J].中国乡镇企业会计，2013，2：57-58.

[5]徐蔚.浅析企业业务招待费的控制[J].经营管理，2009：45.

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