论中国审计组织体系的健全与发展

田瑛伟

摘 要：随着中国经济形势的发展与不断的社会进步，各级社会组织包括企业及非企业组织都需要审计对于其经济、财务行为进行监督与稽核，以促进各项事业的顺利进行。中国审计组织体系主要包括政府审计与社会审计两大方面，对于不同类型的组织与不同性质的业务进行相互独立又彼此配合的审计工作。多年来在实践中取得了一定的成绩，但也存在着一些不足，需要不断总结，以健全、发展中国审计组织体系，促进审计事业的顺利进行。

关键词：审计组织体系；健全；发展

中图分类号：F239.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）32-0217-02

引言

中国审计组织体系的结构复杂，主要以国家审计为主、内部审计为基础、社会审计为补充。这样的组成关系适应了当前社会政治经济对审计工作的要求，明确地表达了当前社会审计组织、内部审计部门以及政府审计部门三者在中国审计组织体系中的相互关系、地位和作用。三者在四项基本原则的指导下，为中国审计工作的开展、整治、深化改革以及经济稳定服务，为人民的切身利益服务。当前，随着社会经济的高速发展，审计内容也随之更新变化，审计组织的管理水平提高速度较慢，还未跟上经济发展的步伐，这就导致了中国审计组织体系上存在诸多待解决的问题。包括审计考核制度的强化，建立审计人员加强工作质量、提高专业素养的约束体制，亟待完善的审计规范和准则，建立完善、科学的审计后勤保障系统等。其主要表现在以下几个方面。

就目前而言，中国的审计组织体系还不健全，在处理实际的审计工作时会面临许多问题。一方面，随着社会主义市场经济体制的建立和发展，审计工作的任务和职能都开始发生变化；另一方面，审计力度开始加强，其效果也越发明显，审计工作承担的责任越来越重，社会影响力也越来越显著，中国的审计机构正面临着一个关键时期。因此，随着法律法规的不断完善，以强化监督和制约权力力度为中心而重构的一套审计组织体系更为行之有效。这样的审计组织体系才能跟上社会经济发展的脚步，充分发挥审计单位的监督职能。

一、中国审计组织体系存在的问题

（一）领导者对审计工作认识不充分

领导者对审计工作的认识还停留在传统的管理思想上，这样的思想将企业管理分为两部分：决策系统和管理系统。至于以审计工作为核心的监督管理系统则被划在管理组成之外，决策大多是由其领导者直接制定。中国内部审计组织的组建并不是以企业的需要为出发点，大多是由上而下组建起来，这就造成了许多企业仅仅将内部审计用作经济监督，而忽略了内部审计的职能部分，在提高企业管理水平上的作用。

（二）服务对象不明确

内部审计产生的原因有两方面：一是由于政府的要求、社会给企业施加的压力以及外部审计的压力。二是来自企业自身的原因，为了在市场经济条件下的激烈竞争中求得生存和发展，企业不得不在经营管理上加强力度，以提高经济效益。西方国家的内部审计正是由此而来。在西方国家，其生产资料的私有制，决定了社会审计、内部审计以及政府审计机关三者并不相互干涉，政府审计机关对社会审计也没有指导和监督的作用。中国的内部审计则主要来自第一种原因，这就造成了服务对象不明确。和西方国家不同，中国实行的是社会主义制度，在社会主义国家中，生产资料公有制为主导，多种经济模式共存，这就对审计模式提出了严格的要求，决定了审计组织体系由社会审计组织、内部审计部门以及政府审计部门三者组成，从而建立一个具有高效监督的制度，共同担负起社会主义经济发展中的审计任务。这样的审计组织体系下，中国的政府审计部门常常对自己的定位不明确，隶属关系错综复杂。审计工作人员将自己定位于监督者，不具备服务企业管理的精神，单纯的依靠法律法规约束企业，往往造成企业的抵触，加大了审计工作的难度。

（三）政策法规不健全

从计划经济体制转向市场经济体制，其转轨过程中政策法规出现的问题很多。很明显，新的经济体制下，旧的计划经济法律体系价值不大。同时，新的法律法规建立需要时间，完善的过程也相当漫长，这个过程中，新的法规不可避免的会出现问题，因为对市场经济体制的认识不足，与实际不符。更有甚者，许多法律法规之间、条款之间还会出现抵触的现象。还有的审计法律法规之间就出现了地位上的差异，如《审计法》和《注册会计师法》是关于审计工作的两部法律，而《关于内部审计工作的规定》是由审计署颁发的关于内部审计的法规，而非法律，这就造成了审计人员的困惑，不知道最终应该服从哪一个法规。

二、如何实现中国审计组织体系的健全和发展

（一）完善政府审计机关领导体制，同时加大审计任务的透明度

政府审计机关在审计组织体系中起主导作用，主要表现在：指导、管理内部审计部门和社会审计组织；制定审计法规，明确审计工作的方针和政策以及工作程序、标准、方法；宏观调控中国国民经济，监督社会主义模式下的市场经济。审计模式在各个国家中不尽相同，其领导体制也各异，政府首脑、议会、财政部、国家元首均有可能是审计机关的领导者。为更好地发挥中国的审计机关的监督职能，服从国务院的领导是符合中国的经济财政状况以及社会发展情况的。可以通过法律途径，提高最高审计机关的法律地位，给予其充分的独立权和权威，使其直接由国家领导人或者最高权力机关直接领导。社会主义经济体系的完善离不开审计组织体系的健全和发展，审计组织对社会经济的监督力量中，社会审计组织是不可或缺的重要力量。同时，审计机构也需要受到其他机构的约束，如媒体和网络，这样才能使其自发的遵守各项法律法规，因而加强各大媒体报刊和网络的监督作用意义重大，可以通过相关法律对这些监督人员和机构适当的进行保护。

（二）改革内部审计组织体系和审计准则体系，明确服务对象

内部审计和外部审计因两者在审计组织体系中的分工、作用和地位决定了内部审计作为外部审计的基础，支持外部审计的工作。主要表现在：内部控制制度作为内部审计的血肉，使内部审计必然成为审计组织体系的基础；内部审计具有的双向服务特性和广泛性决定了内部审计作为外部审计的基础；两者工作的一致性，使内部审计作为外部审计的工作基础。审计组织体制中内部审计制度的成熟和完善，决定了外部审计的发展，因而内部审计的完善势在必行。以建立独立的内部审计部门为目标，由企业领导人直接控制，部门的权限由企业自主，不与其他部门挂钩。企业内部审计管理是企业内部管理的分化，是顺应时代需求而产生的现代化企业制度。企业内部审计体系不仅仅对企业的财务进行监督，更多的是作为企业的决策部门，为提高经济效益，将审计工作的监督职能转为企业长远发展的动力和未来调整的方向，在对企业管理和经济效益做出正确的评估后，提出有利于企业长远发展的建设性意见。为充分发挥审计组织在企业内部的作用，需要内部审计机构完全独立于其他的职能部门，审计工作规范化、制度化、正常化，内部审计人员超过半数拥有中等技术职称，在财务收支审计问题和经济效益审计问题上效果明显，有一个成熟的审计业务制度。可设立一个审计委员会，专门组织企业内部的审计工作，发挥审计的监督、审查等职能。这意味着审计部门将不再专门服从于某一个特定的领导者，开始监督与评估企业的业务和行政内容方面，并提出必要的服务需求。企业内部审计组织体系改革的目的在于，提高内部审计功能，最终提到整个企业的管理水准。审计准则明显的提高了中国的审计水平，国际审计发展迅速，财务审计和绩效审计开始成为审计领域的主题，为了审计工作更加独立，关于绩效审计这一层次的准则必须建立起来。endprint

（三）提高社会审计力度，强化中国国家审计机构

社会审计从审计力量、审计覆盖面、审计职能三个方面对政府审计进行补充。就目前而言，中国国家审计机构的对整个审计行业的影响不够大。审计人员素质不高、审计力量不足、审计质量不高、审计覆盖面窄这些都是中国审计机构存在的问题，使得中国国家审计机构处在一个极为尴尬的位置。针对这些问题，首先，需要我们加快完善审计工作的立法进程，尽快确立中国国家审计机构实行监督权力的法律效力。在当前市场经济条件下，社会审计组织体系主要包括会计事务所和审计事务所，共同支持乡镇企业、各类独资企业以及中外合资经营企业的审计工作。会计事务所和审计事务所不是由同一个政府部门管理，因此，在以审计公正为前提条件下，必须明确这两个审计机构的领导关系，这样才能明确社会审计的职能。审计署可以直接领导会计事务所，为强调其重要性，可从立法上规划好社会审计组织在审计领域的地位。审核的质量与审计人员的素质直接相关，在强调社会审计组织重要性的同时，还需要不断的进行人员的补充，扩大社会审计队伍，定期的培训和考核，加强审计人员的专业素养。在中国宪法和审计条例中对于政府审计对象有明确的规定，拥有国有资产的单位和全民所有制单位由政府机关进行审计工作，内部审计部门和社会审计部门则承担其他经济成分的事业单位的审计工作。

三、结论

随着中国市场经济的发展，审计监督的作用效果越来越显著，在社会经济发展中的影响力也越来越大。为充分发挥审计的监督职能，应进一步深化改革审计组织体系。同时，审计体系的健全和发展，不能脱离的当前的政治经济环境，需要在现有的审计组织体系的基础上，立足于现实，放眼未来。因此，针对当前出现的问题，需要我们高度重视。一方面，为实现有效的监督职能，需推行审计相关的法律法规，以健全并深化审计制度；另一方面，审计不仅仅可以作为监督管理的部门，在其绩效审计功能利用得当的情况下，它可以指导经济发展的方向。因此，审计组织体系需要监督和绩效两手抓，两方面都考虑到，同时发展才能带动中国审计组织体系结构的健全和发展。

参考文献：

[1] 李松.中国审计组织体系的健全与发展[J].企业导报，2014，（3）：137.

[2] 李婷.中国国家审计组织结构研究[D].秦皇岛：燕山大学，2014.

[3] 中国注册会计师协会.审计[M].北京：经济科学出版社，2014. [责任编辑 李 可]endprint