外贸综合服务平台出口退税风险控制的探讨

苏力

（山东新华锦国际商务集团有限公司）

新华锦集团的前身是省属外贸公司，在国际贸易经营的实践中感受到，大多数外贸企业一直沿袭传统的运作模式，各自为战、多头并行，导致了资源的低效运营和浪费。为此，集团积极创新贸易发展方式，于2009年创建了面向中小微外贸企业的“青岛国际贸易服务平台”。为整合更多的政策措施和服务资源，2012年2月，在青岛市政府的推动下，集团与青岛市商务局、青岛市国税局、中国进出口银行山东省分行和中信保山东分公司共同打造了“青岛市中小微企业外贸供应链服务平台”。

平台依托线上综合式网站与线下国际贸易各环节的结合，为中小微外贸企业提供包括融资、物流、退税、清关、信息咨询、客户介绍、产品展示、海外追账在内的涵盖国际贸易各个领域、各个环节的增值服务，已初步形成服务专业化、风险成本最低化、业务操作便利化和功能嫁接综合化等优势。

平台坚持“政府引导、市场化运作，资源共享、注重实效”的原则，致力于在政府、大企业和中小微企业之间建立起服务生态体系，使中小微企业获得实实在在的帮助和发展。一是中小微企业可以更好地享受到政府的支持政策，国家给予的优惠政策和中小微企业，相当于“高压电源”和“低压电源”，有了平台这个“转换器”，政策会更好地落实到中小微企业身上。二是可以共享银行、税务、中信保和大企业的优势资源，通过参与平台的集约化经营，有效降低企业运营成本，扩大利润空间。三是可以实现非核心业务的外包，集中精力抓好关键业务，提升核心竞争力和持续发展能力。

目前，平台已与3000多家中小微企业建立了合作关系，累计出口5.7亿美元，在平台实现稳定发展的同时，也为众多中小微企业拓展了发展空间，实现了双赢、多赢。在平台的帮助下，有近50家小微企业由年出口额不到10万美元，目前发展到过百万美元。平台还进一步降低了外贸的门槛，提升了贸易便利化水平，让越来越多的中小微企业有能力做外贸，壮大了外贸主体队伍。

一、在平台运作的中小微企业的出口退税实务操作及风险控制

（一）一般贸易出口

平台与小微企业签订服务出口协议，小微企业承诺在报关出口后最长40天内返回报关单，开具真实有效增值税发票并且全额结汇，同时将外销合同、采购合同、出口提单、出口发票等备案单证准备齐全；平台取得全套退税单据后向主管税务机关申报退税，待税款收到后全额支付小微企业。

●风险控制：

1.杜绝通过国外接单、国内下单，采取非法手段虚报出口货物价格，高报出口向税务机关申报出口退税。同时指使生产企业虚开增值税专用发票，以虚开数量、低价高报的手段骗税行为。

2.杜绝利用废旧物资收购发票享有免税等税收优惠和在税务控管上的漏洞，生产厂家或采取自己成立废品回收公司，自己为自己虚开发票；或采取到当地废品公司缴纳一定的手续费后虚开发票的骗税行为。

3.杜绝利用农副产品收购凭证在税收政策规定上的特殊性，虚构收购业务，肆意开具农副产品等收购单，实施骗税的活动。

4.警惕部分出口业务申报出口退税的货物主要集中在出口退税率较高的劳保手套、家具、机械、电器、服装类等商品上。

5.警惕A厂货B厂票，没有做到“货物流”、“现金流”、“票据流”三流一致的行为。

（二）代理出口

平台与小微企业签订代理出口协议，在出口报关后将所需资料备齐给委托方办理“代理出口货物证明”，使其能够回到当地税务机关办理免抵退手续。所需资料如下：①委托方办理的《委托出口货物证明》；②受托方填写《代理出口货物证明申请表》；③《出口报关单（出口退税专用联）》原件及复印件；④代理出口服务协议复印件；⑤委托方《税务登记证副本》复印件。

●风险控制：

1.防止委托方未全额结汇。

2.防止委托方在规定的时间内未准备齐资料。

3.如委托方不能按照规定提供《委托出口货物证明》，要视同内销缴税。

（三）委托加工业务出口

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方（加工企业）只代垫部分辅助材料，按照委托方的要求加工货物并收取加工费的经营活动。税法规定的出口退税是针对出口商品退税，对加工商品产生的损耗和下脚料不退税。而委托加工业务在加工环节中面、辅料的具体损耗是不可控的，由于辅料、加工费的开票比较灵活，一些小微企业在利润最大化的利益驱使下，会存在将部分损耗和下脚料等应视同内销处理的，一并开具增值税票申报退税，存在骗税行为，可直接造成税务风险。

●风险控制：

鉴于委托加工的潜在风险，开具增值税发票做如下要求：与报关单品名一致的成品增值税发票，原料发票+成品加工费的发票。加工费的开具与出口申报使用的成品品名一致。辅料必须开入成品加工费发票中。委托加工只按单个商品签订服务协议，如：长裤、婴儿装等。不得按类别签订委托加工服务协议。

（四）保税区出口业务

出口到保税区只是视同出口,而如果需要退税只能将货物实际离境。所以保税区出口业务的出口退税用报关单正本原件应为贰份，即黄色的《中华人民共和国海关出口货物报关单（出口退税专用）》和红色的《中华人民共和国海关保税区出境货物备案清单》，缺少一份视同单证不齐，在出口退税申报期内不能同时取得这两份报关单原件的，要视同内销处理。

●风险控制：

要防止货物暂时离境再复进口的“一日游”骗税行为。

（五）免税业务

1.税法规定的征税率为零又直接出口的业务。平台涉及的出口品种有：保鲜蔬菜、保鲜大蒜、蒜粉、蒜片、黑大豆等。

⑴业务特征

这类免税货物，一般在退税查询软件中，表示为征税率为空的商品编码。如果同一商品码，既有征税率为空，又有征税率为17%或13%的情况，说明该商品即可按免税货物操作，也可以根据开具的《增值税专用发票》的征税率情况，满足税法规定的申报出口退税条件申报出口退税。

⑵操作要求

①在免税货物报关出口之日的次月内将相关单据返回，并注明此为免税业务，以便在增值税纳税申报期内填报《免税出口货物劳务明细表》，提供正式申报电子数据，向主管税务机关办理免税申报手续。

②相关单据包括：报关单退税联正本、出口发票、增值税专用发票或增值税普通发票或农产品收购发票或政府非税收入票据。如是委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关出具的代理出口货物证明。

特别要求：税务机关《增值税普通发票》分两种，一种为两联式，一种为五联式，免税操作要求供货企业必须提供至少三个联次的增值税普通发票。

③增值税发票或者普通发票的开票要求与其他出口退税业务中相关规定一致。

④在规定的申报时间内，不能提供上述要求的单据的，则根据税法规定视同内销，全额征税。

⑶特别说明：购进免税货物劳务直接出口发生退运情况需开具发票时，应参考当时购进货物的开票情况，对应开具内销发票，即购进时取得的是增值税普通发票，退运时也应开具增值税普通发票。

2.单据存在部分缺陷不能全部满足申报出口退税要求，但满足增值税免税货物政策要求的，对应的出口货物适用增值税免税政策。

⑴业务特征

①取得的增值税专用发票商品名称与出口货物报关单不相符，且无法更改的。

②报关单上的境内货源地与增值税发票供货企业所在地不在同一省市，属于报关错误无法更改的。

③在规定的申报出口退税期限内，无法提供增值税专用发票，可以提供增值税普通发票或税法规定的其他有效进货凭证的，且已全额结汇的。

④在规定的申报出口退税期限内未收汇的。

⑤出口退税备案单证无法按规定准备齐全的。

⑥以货样广告品出口，如能取得报关单正本、增值税普通发票的。

⑵操作要求

①提供报关单退税联正本。

②提供出口发票。

③提供增值税专用发票或增值税普通发票或农产品收购发票或政府非税收入票据。

（六）视同内销操作的出口业务

1.出口报关单上同一行商品只取得部分有效进货凭证，但不是增值税专用发票，则该商品不能按免税货物申报，必须按视同内销操作。

2.货物出口后没有取得任何税法规定的有效进货凭证的，必须按视同内销操作。

3.国家明确规定“高污染、高能耗、资源类”的不予退税视同内销征税的货物。如：有征税率但出口退税率为零的货物，必须视同内销征税不能按免税操作。平台涉及的出口品种有：地板、壁纸、铜制品、高岭土、锌合金、印刷记录纸等。

4.被税务机关认定为骗税的出口货物，必须按视同内销操作。

5.违反税法规定，不能申报退税也不能申报免税的出口货物，必须按视同内销操作。

二、中小微企业外贸供应链服务平台的优势

外贸综合服务平台作为一种新型外贸运营模式，是小微企业开拓国际市场的“媒介”。目前已搭建起七大支持平台：一是国际贸易服务平台，提供全流程国际贸易操作服务；二是出口信用保险平台，为企业提供优惠费率投保，降低投保门槛，抵御出口结汇风险；三是融资担保平台，帮助中小型企业解决融资困难；四是国外买家信息平台；五是公共物流平台；六是公共展示平台；七是海外追帐平台，通过与国外专业商帐追收公司合作，帮助企业解决海外欠款问题。平台初步形成了四大优势：一是服务专业化优势，二是风险成本最低化优势，三是业务操作便利化优势，四是功能嫁接综合化优势。

（一）海关方面

平台具备海关A类企业资质和商检相应的资质证书，并得到海关和国检部门的大力支持。针对外贸综合服务这种新型外贸模式，青岛海关积极创新工作思路，在充分调研论证的基础上，与时俱进地提出了相适应的监管模式。同时，还为平台配备了专属协调员，及时解决平台企业在通关过程中遇到的问题，加快企业通关速度。

（二）出口信保方面

平台与中信保合作，通过集约保单方式，对平台上小微企业的出口保险费率由原来4‰降为1.1‰，同时提供海外买家信用免费调查服务，抵御结汇风险。另外，由青岛市商务局牵头，取得财政支持，联合中信保、人保共同推出“小微企业信保易”，通过免取或降低投保费，减轻中小微企业负担，规避风险。平台还建立了完整的风险控制体系，严格地为企业把控好经营风险。

（三）税务方面

平台取得青岛市出口退税A类企业资质，可以享受先使用增值税发票认证信息审核退税，后用稽核、协查信息进行复核；享受申报退税时只提供电子申报数据和申报表，免于提供海关报关单等纸质申报资料；在办税服务厅享受绿色快捷通道窗口单独办理业务。这样使得退税速度提高了一个多月。

（四）商务局方面

1.2011年7月获得青岛市“外贸公共服务平台建设专项资金”300万元。

2.2012年7月年获得青岛市“外贸公共服务平台建设专项资金”58万元。

3.2014年6月获得青岛市机电产品鼓励出口补贴50万元。

4.2014年6月获得青岛市外贸公共服务平台补贴63万元。

5.获得青岛市企业管理现代化创新成果二等奖、山东省企业管理现代化创新及优秀应用成果特等奖、国家级企业管理现代化创新成果二等奖。

综上，外贸综合服务业从传统外贸业务逐步发展为向小微企业提供供应链整体解决方案和管理服务；有效利用快捷、高效的互联网平台实现外贸服务的电商化、网络化，对现代服务业发展和产业转型升级产生了积极影响，通过自身审核环节规范小微企业经营行为，帮助小微企业实现外贸业务专业化、规范化经营，有效控制合同违约、坏账及出口退税风险，促进小微企业进出口业务稳定增长。

[1]王文清.现行出口退（免）税操作实务与评估管理.