关于营改增对物流企业的影响研究

◎ 文/王 云

关于营改增对物流企业的影响研究

◎ 文/王 云

随着社会经济的不断发展和相关管理模式的现代化更新，许多企业开始了在税种方面的改革，交通的不断便利和人们生活水平的提高让物流企业得到了飞速发展，以前的营业税纳税方式已经不能适应物流企业的发展，所以开始了营业税改为增值税的步伐。那么，与营业税相比，增值税对于物流企业的发展有着怎样的影响呢，是否做到了减轻物流企业税负、促进物流企业发展？所以本文将从“营改增”对物流企业的影响出发，从企业行为、企业税负和宏观环境等方面入手，分析“营改增”给物流企业带来的效益和问题，并找出措施加以解决，以供参考。

物流企业；营业税；增值税；“营改增”

一、关于营业税和增值税相关概念以及文件研究

营业税是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额为征税对象而征收的一种流转税。而增值税是以商品在流转过程中所产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。两者都是一种流转税，但是其计税依据有着很大的不同，在企业使用不同的税种以后，对其所交税费会有很大的影响，从而会影响企业的成本，进一步影响到利润。

孙刚2011年在《增值税“扩围”的方式选择》中提到：基于对行业和体制调整的影响性分析，“扩围”改革对不同行业的影响是不相同的，税负变化不一、增减各异、抵扣进项额范围的扩大会对增值税收入存量造成一定的冲击。郭家华2011年在《增值税扩围改革对第三企业的影响》中提到：营业税改为增值税是第三产业完善税制的必要要求，物流企业涉及到交通运输，所以实行“营改增”不仅仅是本行业的需要，也为将来在于生产制造紧密相关的其他所有有增值额的行业普遍征收增值税做好准备和示范。

二、“营改增”对物流企业的影响

物流企业所涉及到的运输方式有：航空运输、陆路运输、航空运输和管道运输，这些运输方式都归类到“运输业”税目，税率是3％，而仓储业归入“服务业”税目，税率是5％，从上面的数据看来，税目不同会导致税率的不同，那么在去留企业中，不同的税目会导致怎样的影响呢？

（一）“营改增”对物流企业税负的影响

由于一般纳税人增值税采用的是抵扣制度，企业的税负在实行“营改增”以后会有很大的变化，而影响企业税负的因素主要有：

1.物流企业购进的可以抵扣的材料、固定资产以及劳务占营业收入比，比率越高，则企业的税负就越小。

2.企业营改增后所使用的增值税率对税负有很大额影响，增值税税率越高，企业税负变化越大。

3.购进抵扣增值税税率，根据目前试点企业“营改增”后的相关规定，实行“营改增”以后，小规模纳税人实行简易3％的征收率，进项税额不能抵扣，企业可以抵扣的进项增值税税率为17％。由于增值税是用不含增值税价格作为计税价格的一种价外税，所以在改革以后的计税基数明显减小了，所以从整体式来说，小规模纳税人的整体税负是降低了。但是，由于“营改增” 所涉及到的物流服务业外购支出中固定资产支出占有很大的比重，固定资产具有循环使用的特点，时间相对较长，所以对于一些刚刚完成固定资产更新的企业，之前的进项增值税是不能进行抵扣的，必须按照之前的增值税额加以缴纳，从而会造成当期的税负增加，这就使得“营改增”加剧了市局税负的现象发生。

“营改增”开始在物流企业实行以后，由于服务价格的制定会受到服务业税收变化趋势的影响，所以增值税税负能否由消费者承担，受到企业的综合实力、业务状况等因素的影响。如果买卖双方共同分摊了税负的负担，会使得同一种产品的税收增加，在新的均衡情况下，如果买方愿意为商品支付更多的价格，那么卖方所得到的就更少。在一个市场中，如果税负增加，会使得市场经济活动出现萧条，由于需求与供给之间的弹性，使得缺乏弹性的一方不愿意离开市场而甘愿承受较大的税负，所以税收的负担也就落在了缺乏弹性方的身上。而这里所说的弹性拒绝于供给曲线与供给曲线的斜率和形状，斜率越大，则弹性越大，所以物流企业可以根据供求曲线来分析“营改增”以后，企业税负的相关变动情况。

（二）“营改增”对物流企业行为的影响

实行“营改增”以后，物流企业进项税额的抵扣一般是以增值税专用发票作为抵扣凭证，而增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，由于一般纳税人购进商品或服务的渠道不同，会使得所能抵扣的比例也大大不同，所以把营业税改为增值税以后，会对物流企业的采购渠道产生直接影响。对于一般纳税人来说，试点地区可以开具11％的增值税专用发票，如果是小规模纳税人，企业就不能开具增值税专用发票，只能请税务机关代开征收率为3％的增值税专用发票，如果以其他方式取得非法增值税的运输费用单据，也不得抵扣进项税额。

物流企业开始实行“营改增”以后，外包服务对于物流企业来说具有更多的优势，所以开始了外包服务的工作。从收入上来看，外包提供商有着覆盖面较广的网络，服务外包可以获得更多的市场渠道和商业机会，从改善驱动因素来看，物流企业把服务外包，可以改善运营绩效，从而可以获得与其他顶级供应商合作的机会，可以为提高企业整体形象打下基础，从成本来看，服务外包可以把物流企业的固定成本变成可变成本。所以，总的来说，物流企业服务外包，不仅能减少自己运营的风险，还可以降低企业成本，获得较高收益，但是如果每个企业都想着把自己的服务外包，那么谁能来承担外包工作呢？这就涉及到一个竞争的问题，外包承担方比较偏向于运营状况较好的去留企业，加上有的知识交流性的业务不适合外包，所以在任务外包上也会有一系列的问题出现，企业只有提高自身的综合实力，不断提高经营管理水平、提高企业形象，才能在竞争中站稳脚跟。

（三）“营改增”对物流企业管理与创新的影响

由于物流企业在实行“营改增”以后，所购买技术服务的进项税额可以进行抵扣，所以许多企业为了能够从降低进项税额中减少成本，加大了企业技术创新投入量，企业创新能力有所增长，提高了企业的管理升级。在购买技术服务以后，企业可以抵扣的进项税额增多，从而可以降低企业的税负，这样就可以在一定程度上降低成本，上下游产业之间的联系也日益密切。

企业为了能够抵扣进项税额，大力购买技术服务，从某种程度上看来，产业发展对技术的依赖程度越来越高，从而使得技术密集型服务业快速发展，制约了劳动密集型服务业的发展，所以对于劳动密集型拂去来说，应该加快固定资产的更新换代，把科学技术作为第一生产力，加大对科技的投入，机械逐渐代替人工，从根本上推动产业的升级。

（四）“营改增”对企业财务的影响

在营业税改为增值税以后，会直接影响企业的会计核算，营业税没有销项税额和进项税额，在经营过程中发生的经济业务都是按照实际的记录来进行开支计算，但是对于增值税来说，涉及都进项税和销项税，对进项税进行抵扣以后，会对收入的计算产生很大的影响，收入一般按照扣除进项税以后的金额加以确认。对于经营业务比较复杂的大公司，把营业税改为增值税以后，企业必须要区分经济业务的性质，按照不同的业务来核算业务的税率。由于营业税与增值税的会计处理方式不同，“营改增”会影响到物流企业财务报表的内部数据结构，从而影响物流企业的财务分析数据。

三、在面对“营改增”以后，物流企业的相关对策

（一）提高企业综合实力

企业应该要适应时代的需要，根据自己的实际情况顺应税收改革的变化，主动接受“营改增”的现实情况，改善企业的管理和经营水平，降低相应税负，降低成本，提高企业经济效益，从而提高企业的综合实力。

（二）充分利用外包服务业务

在实行“营改增”以后，物流企业更有利于外包业务的实现，外包服务的增值税进项税额可以抵扣的局面可以调动企业积极性，部分企业不擅长的业务可以转嫁给竞争力比较强的公司，从而实现互补，提高物流业务整体的运营情况。

（三）关注宏观环境

物流企业所处的宏观环境对企业的发展有着重要的作用，市场这只无形的手会操纵着产品的价格，所以“营改增”在降低了企业的税负以后，由于成本与价格之间的关系，会使得该行业的整体价格下降，所以物流企业应该要及时对价格进行调整，防止过高的价格造成企业失去市场或者过低的价格造成企业亏本的现象发生。

四、结语

物流企业“营改增”的趋势已经不可阻挡，企业应该要顺应时代发展，转变之前的税收模式。“营改增”有利于生产率高的物流企业的发展，所以在物流行业中的各个企业都应该要意识到这个问题，改变落后的技术和相关设备，提高自己的创新能力和管理水平，社会各界也应该加大对物流行业的支持，实现物流企业跨越式发展。

[1]郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响[J].理论周刊，2011，8.

[2]孙刚.增值税“扩围”的方式选择-基于对行业和体制调整的影响分析[J].地方财政研究,2011(02).

[3]潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析[J].财贸研究，2013(01).

（作者单位：广州骏鸿物流有限公司）