卫生专项资金绩效审计思考——以基本公共卫生服务项目为例

■胡明晖

卫生专项资金绩效审计思考
——以基本公共卫生服务项目为例

■胡明晖

卫生专项资金具有项目多、金额大、民生效益强、受益范围广等特点，为满足百姓不断提高健康需求，政府筹集了大量资金，卫生专项资金发挥效益的程度成为了政府是否有效履责的一项重要标准，因此对卫生专项资金进行绩效审计意义重大。

卫生专项资金；绩效审计；基本公共卫生服务

从2009年4月起，党中央、国务院全面推行医药卫生体制改革。随着医改的不断深入，国家也逐年增加对卫生项目的投入，但卫生专项资金的管理和使用仍然存在一些问题，如挤占挪用项目资金、配套不足、资金下拨不及时等问题仍比较突出。如何科学合理地引导卫生专项资金的投入和使用，提高卫生专项资金管理和使用规范性、效益性，已成当务之急。我国目前的审计模式仍然是以真实性、合规合法性为主，对项目实施开展效益性审计开展较少。因此鼓励审计、卫生行政部门开展卫生专项资金绩效审计，有利于提高卫生专项资金使用的效率和效果，推进我国绩效审计的发展具有积极的现实意义。

一、卫生专项资金绩效审计目标

卫生专项资金绩效审计目标在于保证专项资金真实、合法、安全的前提下，审查项目在决策、投资、实施和管理中的社会效益、经济效益和规范性，并根据绩效审计所发现的问题，提出审计意见，进一步规范卫生专项业务开展，促进卫生专项工作任务落实，切实提高卫生专项资金的使用效益。同时将审计结果与机构的补助资金挂钩，规范项目管理，保证项目资金安全，促进医改惠民政策的有效落实。

卫生专项资金项目繁多，本文选取了国家投入金额大、社会关注度高、绩效审计较困难的国家基本公共卫生服务项目，以它为例，叙述如何开展绩效审计。

二、基本公共卫生项目资金绩效审计重点和方法

（一）绩效审计重点

根据资金流向，结合卫生专项的特点，总结了以下几个风险点，进行重点审计。

1.资金配套与拨付是否到位。

根据各地中央、省、市、县四级政府当年资金筹集比例，认真核实各地财政和卫生部门联合下发的指标文件以及银行进账单，查看是否进行了足额资金配套，是否存在虚假配套或配套不足额等情况。到各级财政部门核对基本公共卫生服务项目资金到账和拨付情况，查看是否存在截留资金、延期拨付资金、挪作其他项目之用等违规行为。

2.资金分配计划是否合规。

查看卫生行政部门的资金分配计划，核实是否存在将基本公共卫生服务项目资金进行挪用等现象，如将基本公共卫生服务资金挪用到儿童两病救治、艾滋病等重大公共卫生服务项目；是否将项目资金的分配与绩效审计或年末考核挂钩。

3.资金管理与使用情况。

核实基层医疗卫生机构是否对基本公共卫生服务项目资金进行了单独核算，即能够将基本公共卫生服务项目资金和其他项目以及医疗收入分开核算；是否采用 2011版《基层医疗卫生机构会计制度》对基本公共卫生服务项目资金进行核算；依据 2010年财政部和卫生部联合下发了《基本公共卫生服务项目补助资金管理办法》，核实基层医疗卫生机构是否存在将项目资金用于基本设施建设、设备配备和人员培训等违规支出；是否存在挪用挤占项目资金；查看项目资金结余是否过大等情况。

（二）绩效审计基本方法

1.审查核对法。

将基本公共卫生服务项目资金支出的原始凭证逐一与补助资金管理办法进行核对，查找被审计单位是否存在挪用、挤占或超范围使用资金。认真核对健康档案数量是否足够，质量是否达标，是否存在漏项缺项等情况。

2.逻辑分析法。

对健康档案里面的内容进行逻辑分析，判断档案是否是虚构的。如某人的健康档案反映一年进行了五次随访，每次随访的血压记录都是舒张压85、收缩压125；对新生儿的随访记录中发现婴儿一个月能长几十厘米；某老年人身高每年会相差数厘米；父亲和儿子的健康档案的出生年月都是同一天。

3.上门入户或电话调查法。

老年人、婴幼儿、孕产妇是基本公共卫生服务的重点服务人群，由于这部分人有外出较少的特点，审计人员可以采用上门入户的方法来核实基层医疗机构的健康档案数据。如这些人群居住在较为偏远的村庄或是外出，还可以采用电话调查的方法来核实。同时通过入户或电话调查的方法，可以了解居民对百姓基本公共卫生服务项目的知晓度和满意度和当地基层医疗机构项目实施情况。

4.财务反推法。

基本公共服务项目资金是一种对基层医疗机构开展项目所付出成本的补偿，资金的支出的进度应该与项目执行的进度一致。如果资金有大量结余，可以反推项目实施进度慢或虚报、误报业务量。如果财务上没有试剂耗材支出，可以反推项目未开展或试剂耗材费被误列入到医疗中开支等。

三、卫生专项资金绩效审计流程

步骤（1）审计准备阶段。制定审计方案、选取被审计对象、成立审计小组并明确审计组长和成员责任及分工、下达审计通知、审计小组审前培训；步骤（2）现场审计阶段。通过见面会等形式，由审计组长宣布审计范围、审计工作纪律、审计分工，被审计单位介绍卫生专项的实施情况、资金管理和使用情况，然后审计组根据绩效审计方案按照审计目标和审计重点的要求查找、收集、整理审计证据；步骤（3）出具审计报告阶段。将收集整理好的审计情况，汇总成书面的审计报告，并将报告送相关政府部门和被审计单位；步骤（4）结果运用及后续跟踪。如在审计过程中发现单位、个人违反财经法规的行为，需将报告抄送财政、公安、纪检等有关部门，并将审计结果与下年度补助资金挂钩，在以后年度的绩效审计中要关注被审计单位落实整改情况。

［1］马春丽.农业专项资金绩效研究［D］.西北师范大学，2014.

［2］何小宝，徐荣华.财政专项资金绩效审计研究［J］.审计研究，2014.

［3］审计署贸易审计局课题组.中央财政专项转移支付资金分配审计的思考——基于2011年内贸易发展专项资金分配审计的探索［J］.审计研究，2014.

（作者单位：江西省卫生计生委）