独立学院办学成本核算存在的问题探析

章冬兰 梁跃文

本文系广西教育科学“十二五”规划2013年度广西教育财务管理研究专项课题成果——《独立学院教育成本计量及其分担机制研究——以广西X学院为例》2013ZCW048成果

【摘 要】独立学院特殊的办学机制与模式使得各利益方对学院办学效益尤为关注，同时加强办学成本管理亦是学院内涵发展、转型发展的基础。本文试图对当前独立学院办学成本核算存在的问题进行探讨，并从财务制度体系建设、成本管理意识的加强、办学成本核算体系建设等三方面提出加强办学核算的对策。

独立学院作为普通本科高等学校与社会力量利用非国家财政性经费合作举办的实施本科学历教育的高等学校，其“自主办学、自负盈亏”特殊的办学机制与模式促使各相关利益方（包括投资者、学生家长、政府等等）尤其关注学院办学效益。同时，加强办学成本管理，优化资源配置，提高办学效益也是独立学院实现内涵发展、转型发展的基础。

一、独立学院办学成本的构成

独立学院的办学成本是指学校在培养学生知识、技能、技巧以及各种综合素质过程中所发生的各种耗费。按其经济内容的不同笔者认为可分为如下几项：一是人员经费，主要指为学院办学提供服务的职工基本工资、津贴补贴、绩效奖金、社会保障费、离退费、课酬（含外聘教师）等等。二是公务费，主要指学院为组织开展日常行政与教学工作发生的相关费用，包括办公费、邮寄费、印刷费、差旅费、水电费、物业费、维修费、接待费等。三是教学活动经费，主要指为组织开展教学活动发生的相关费用。包括实习实践经费、教改经费、体育维持费、教学设备维护费、教学差旅费、专家讲学费、课程实践经费等等。四是学生活动及学生奖助学金支出。主要指为组织开展学生活动发生的相关费用及发放给学生的资助学金，包括团学活动经费、学生社会实践费、奖助学金等费用。五是利息费用与折旧摊销、其他费用等。

二、独立学院办学成本核算存在的问题

1.独立学院财务会计制度的缺位导致办学成本核算缺乏政策支撑

独立学院作为介于公办高校与纯民办高校间的一种特殊实体，目前国家财政部门还没有制定出专门的财务会计制度，使其在进行会计核算时尚无合适的会计制度可直接使用。2012年、2013年财政部先后修订实施了《高校财务制度》、《高校会计制度》，但适用对象依然是“人民政府举办的高等学校”，而且修订的高校会计制度除了对固定资产专设科目计提折旧外，仍然没有为教育成本的核算做出具体的可操作性规定。目前独立学院执行的会计制度有的按高校会计制度执行，但对没有或很少有财政拨款的自主办学、自负盈亏的独立学院来说显然不能完全适用；有的参照《非营利组织会计》制度进行核算，但该制度主要适用于不以营利为目的，资源提供者不取得经济回报和不享有所有权的会计主体，对于需取得“合理回报”的具有适当营利性的独立学院来说仍然是不适用的。有的按照《企业会计制度》进行核算，独立学院作为特殊的高等学校办学实体，其具有公益性也具有特殊的经济业务属性，照搬企业会计制度仍然是不合理的。因此，在会计制度的选择上独立学院是没有专门的法律法规可依的，其办学成本核算也就失去了基础。

2.独立学院办学成本管理意识淡薄，成本核算内部环境薄弱

独立学院最初主要是基于母体高校丰富的办学资源而设立，其管理团队中相当部分人员为母体高校派出，在日常管理过程中往往传承了公办高校的管理体制与运行机制（具有严重的不注重成本管理，不合理配置办学资源，不重视办学效益的观念）。将原有计划经济体制形成的管理体制与运行机制放到民办性质的“自主核算，自主办学，自负盈亏”的独立学院，显然是不符合当前市场经济规律的。学院自上而下在基本建设，教学活动，日常行政活动等经济活动中真正关注的是仅仅是资金的使用，往往缺乏对预算经费使用的科学论证和效益的评估机制，缺乏对预算经费的事前、事中、事后控制。因此，加强办学成本管理，准确的进行办学成本核算缺乏良好的内部环境。

3.独立学院办学成本核算体系未构建，办学成本核算缺乏载体支撑

当前，独立学院会计核算大部分按《高等学校财务制度》（2012年修订实施）、《高等学校会计制度》（2013年修订实施）执行，最终需提供的财务报表是“资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表”，通过上述报表资料进行分析，可以给利益相关者提供诸如学院当年财务收支情况、资产负债状况、预算收支完成情况，人员经费支出比，基本建设支出比，教学经费支出比等指标，这些财务信息一定上能让信息使用者了解到学院基本财务情况，也能满足投资者对投入资金监管的需要，但是如此的会计核算体系及会计核算结果却不能很好的满足学院实现现代企业成本管理的需求，以期实现内部成本控制，合理分配有限资源，提高资源使用效益的目标。

三、独立学院办学成本核算存在问题的对策分析

1.建立健全独立学院财务管理制度体系，是进行办学成本核算的基础

一是在认真贯彻落实国家《会计法》《预算法》《事业单位财务规则》《高等学校财务制度》《高等学校会计制度》的基础之上，结合学院的办学实际，做好学院财务管理制度体系的建设工作。在国家相关部门还未专门对民办高校出台独立的财务管理制度的情况下，学院可以可以根据实际情况选择执行《高等学校会计制度》、《企业会计制度》、《非营利组织会计制度》，并在实际执行过程中对会计核算原则、会计科目等进行适当的调整。在此基础上，还应制定与科研经费管理、资产采购、人力资源管理、教学经费管理、基建工程管理、信息化管理等管理活动相关的与之配套的规章制度。

二是要强化财务制度的执行。制度建设的目标是为了能得到强有力的执行，如果制度体系建立后未能得到执行将形同虚设，各项制度的执行需学院自上而下参与活动相关人员共同参与，任何人都不能凌驾于管理制度之上，同时要激发全院职工关心学院建设发展的热情，发挥员工的主动性和创造力，共同为财务管理终极目标的实现出谋划策，形成全员参与财务管理的格局，如此才能创建有好的内部环境，形成管理制度得到全面有力执行的良好局面。

2.树立成本管理意识，是市场经济条件下独立学院可持续发展的必然选择

独立学院作为市场经济条件下的产物，与公办高校的办学有着本质的不同，其很少或几乎没有任何财务拨款，学院的办学与发展完全依靠学费收入和投资者投入资本。这一特点从其诞生起就注定了必须依靠自已的力量才能取得长远发展学院在建设发展中不仅要对外要遵循市场发展规律，按市场经济办学，按高等教育发展规律办学，对内还要合理分配办学资源充分优化资源配置以提高资源使用效益，如此才能提办学效益，这就要求独立学院董事会至管理层再到全体师生员工都要树立成本管理意识，通过各种方式各种途径共同参与成本管理全过程，形成“自主经营”的当家作主意识，构建学院成本管理机制，以期实现长期可持续健康发展的目标。

3.构建科学的办学成本核算体系，为办学成本核算提供保障

构建一套科学、合理、便于操作的办学成本核算体系，是进行办学成本核算的基本保证。独立学院办学成本核算体系包括会计核算主体、前提与基本原则，会计科目设置，成本项目设置，成本费用的归集与分配，成本核算周期，成本核算具体方法等。在构建上述核算体系时必须综合考虑自身办学实际，使学院办学成本得到科学合理的核算，为管理者加强成本管理提供相关决策信息，以期达到提高办学效益的办学目标。

四、结语

独立学院经过十余年的快速发展取得的成绩有目共堵，但当前所面临的严峻形势亦不容忽视。2014年，是独立学院自2008年教育部26号令发布实施以来五年过渡期结束后开启规范验收工作的第一年，也是我国部分地方本科院校步入转型发展步伐的第一年，独立学院要想在这特殊发展机遇时期顺利通过规范验收，步入转型发展，以期能够在激烈的市场竞争中脱颖而出，就必须从各方面认真审视发展中存在的问题，注重内涵发展，注重学院规范化管理，同时，理顺财务管理体制，树立成本管理意识，构建科学合理的办学成本管理体系，提高办学效益，以促进学院实现发展战略目标并得以持续健康发展。

参考文献：

[1]独立学院设置与管理办法（教育部令第26号）

[2]高等学校会计制度.财会[2013]30号

[3]刘勋章，袁良容.独立学院办学成本的核算与控制.财会通讯（理财版），2007年第二期第61页

作者简介：

章冬兰（1984-），女，籍贯：广西，最高学历：本科，目前职称：中级会计师、执业注册会计师，主要研究方向：高校财务管理。