高职院校的内部控制理论与实践的探索

孟彬

摘 要：本文旨在合理建立健全高职院校的内部控制制度体系和实施后的改进措施的一些思考与探索。

关键词：高职院校；内部控制；实施

一、内部控制的理论基础

（一）内部控制的起源。内部控制的发展从内部牵制到内部控制制度，发展到内部控制结构到COSO委员会的内部控制整体框架到2004年COSO委员会的风险管理，时隔近百年，但我国国内的内部控制发现之初虽早于美国，但发展在美国及其他一些国家之后。

（二）内部控制的涵义。2004年4月，美国COSO委员会在1992年的内部控制整体框架报告的基础上，广泛吸取各界理论与实践研究成果，颁布了《企业风险管理框架》，将内部控制的重心转向风险管理。

COSO委员会对企业风险管理的定义是：企业风险管理是一个过程，受公司董事会、管理层和其他员工的影响，包括内部控制及其在战略和整个公司的应用，旨在为实现经营的效率和效果、财务报告的可靠性及合法合规提供合理保证。COSO委员会提到，COSO-ERM框架是一个指导性的框架，不是强制性的要求，它是为企业提供一个防御性的措施，不能使一个劣迹斑斑的领导层变成一个非常有经验有头脑的管理层。

二、高职院校的内部控制实施的几点问题思考

（一）高职院校的内部控制意识薄弱。近些年来，随着外部竞争环境的影响，各企事业单位需要更多的技能人才，高职教育越来越受到关注和重视，高职院校的发展已形成了一定的规模，结构框架已近完整，高职院校更注重于对学生的培养，如何提高生源的数量和质量，如何应对就业的需要，但很多的高职院校的管理模式对内部控制的理论认识不足，缺乏实践经验。高职院校对建立健全内部控制制度体系的积极性不高，在上级主管部门的要求下，设立的内部控制体系和管理流于形式，不受本单位重视。其中，在内部控制中预算控制意识浅薄显得突出。在高职院校中普遍存在预算编制比较粗糙，部门预算的编制一般根据当年财政状况、上年收支，没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔进行核定的要求。预算的计划性和科学性不够精细，预算调整追加较为频繁，资金使用缺乏预见性，削弱了预算的约束控制力。

（二）高职院校的内部控制缺乏风险控制意识。随着社会的发展，对社会技能人员的需要量越来越重视，教育部对高职院校发展越来越重视，放宽了对高职院校资金的管理要求，高职院校都想抓着机遇大力快速发展，采用资金多元化的发展模式，面临债务、资金使用来源等财务风险。但由于受到以前的办学模式和资金来源单一等方面影响，高职院校对内外部存在的各种潜在风险的评估和控制意识不清，对风险预警机制和控制的管理经验少，缺乏正规、及时和系统的风险应对措施。导致很多高职院校超规模扩建，过度贷款，但由于办学规模及资金使用有限无力偿还，严重影响教学工作的运行，无法保证高职院校的健康和谐的可持续发展。

（三）资金业务控制不健全。高职院校的资金控制不健全分为几方面因素，一是预算管理尚且处于初步发展阶段，对于行政经费支出，普遍缺乏严格的控制标准。二是在财务管理方面，财务部门的会计记账、报账等与业务控制的挂钩有漏洞。

三、分析高职院校的内部控制实施的措施

（一）优化内部环境，增强高职院校的内部控制意识。优化高职院校的内部控制环境，应该建立健全内部控制制度，确保内部控制制度体系的有效实施。结合高职院校的自身实际情况，合理设置内部控制机构，找出风险关键控制点，明确每位教职工包括领导的职责权限，形成科学、健康、有效的职责分工，促进教职工互相制约，互相帮助，互相监督，完善制约机制，降低风险。不仅对单位负责人的内部控制意识进行培训，还要使内部控制意识普遍于每位教职工的心中，对高职院校的教职工进行内部控制宣传，充分合理认识到内部控制的必要性，使教职工能够了解内部控制的积极意义，在教职工中传递正能量。提高财务人员的预算控制意识，加强预算编制管理，加深与各部门之间的预算执行程度的沟通，对预算执行过程中出现的困难或存在的问题应当及时相互传递信息，或召开相关预算会议，对这些困难或问题进行具体分析或提出改进意见、措施等。

（二）合理建立高职院校风险预警机制，提高风险控制管

理。内部控制是为了高职院校的健康和谐发展，在充分考虑成本与效益原则的基础上，合理建立高职院校的风险预警机制，提高风险管理水平。

（三）制定合理的资产业务控制管理制度或办法。根据《会计法》《预算法》等相关法律法规，及上级的制度办法，建立健全高职院校的支出费用的具体的制度或办法，在执行报销程序时，严格按照相关的规章制度执行，合理保护高职院校的财产安全，保证会计信息的真实完整，杜绝铺张浪费，提高高职院校的效率和效益，促进高职院校的科学可持续发展。

总而言之，以成本效益原则为前提，提高高职院校的内部控制制度体系的建立健全，是一种高职院校的科学管理办法，高职院校根据自己的情况和特点，建立健全有效科学的内部控制制度体系。

参考文献：

[1] 马宏丽，高职院校内部控制存在的问题及改进措施研究[J]，十堰职业技术学院学报，2012，73-75；

[2] 乔春华，行政事业单位内部控制若干理论问题探讨[J]，2014（22）。endprint