企业纳税筹划的评价指标构建

摘 要：企业在经营过程中往往面临纳税筹划问题。纳税筹划既要求减少税收成本，又需考虑到各个相关利益者，实现企业良性发展。平衡记分卡以其平衡评价的优势，适用于对纳税筹划的结果进行评价。本文以房地产企业为例，采用平衡积分卡构建了评价的指标体系。

关键词：纳税筹划；评价指标；房地产企业

一、借助平衡记分卡构建评价体系的意义

平衡记分卡（The Balanced Scorecard，BSC）的出现不但改变了传统的运用单一财务指标进行企业考核的思想，而且推动企业自觉去建立实现战略目标的管理系统，使其在产品、流程、顾客和市场开发等关键领域获得突破性进展。

二、纳税筹划评价体系的构建

1.财务方面

（1）经营利润率。该指标主要是从房地产企业经营的角度来分析开发产品的获利能力，是一定时期企业利润总额与房地产经营收入的比值，表明每百元经营收入获取利润的能力。

基本计算公式为：经营利润率=利润总额÷房地产经营收入×100%。

经营利润率的高低在很大程度上受竞争方式、资本筹措方式、经营特点等众多因素的影响[2]。

（2）经营利税率。该指标是企业一定时期内利税总额与房地产经营收入的比值，是反映企业盈利能力的一个重要指标。

基本计算公式为：经营利税率=利税总额÷房地产经营收入×100%。

经营利税率指标不仅反映了企业的经营收益，还反映了企业对国家的贡献程度。一般而言，经营利税率越高，表明企业财务成果越好，企业盈利水平越高。

（3）成本费用利润率。是考核营业支出盈利水平的指标。当其它条件一定时，所发生的营业支出越少，所获取的利润也就越多。

基本公式为：成本费用利润率=营业利润÷总成本费用×100%。

成本费用利润率反映的是投入与产出，所耗与所得对比关系的一项经济效果指标。该指标数据越大，成本费用就越低，水平就越高，企业获利能力也就越强。

（4）税收成本的控制能力。可以分解为两个指标：a、纳税筹划直接成本收益率=纳税筹划的直接成本÷纳税筹划的直接收益×100%，b、纳税筹划的间接成本收益率=纳税筹划的间接成本÷纳税筹划的间接收益×100%。

2.市场方面

（1）市场份额。产品的销售额占总市场的比例。销售额与房地产定价策略、促销策略息息相关，在制订产品价格时，可采取不同的定价策略，进而决定着不同的市场份额。

（2）顾客满意度。客户实际购买价格与客户期望的购买价格的百分比。这是市场份额的后续指标，在节约税收成本的同时，企业也必须保持应有的品质，保证顾客的需求。

（3）市场推广。营销费用占销售额的百分比。企业应当制定适度合理的促销计划，在促销策略中善用纳税筹划，合理分配广告投入、业务宣传费，减少税收成本，节约营销费用。

3.内部运营方面

（1）研究和选择目标市场的能力。选择开发何种产品，不仅决定了企业的目标市场，所承担的税负也是不同的，选择产品模式也应考虑纳税筹划策略。

（2）企业的成长能力。以销售目标完成率、销售量同期增长率来衡量，销售目标完成率=实际的销售额÷销售任务额×100%，销售量同期增长率=（本年度的同期销量-上年度的同期销量）÷上年度的同期销量×100%。销量与定价策略相关，制订策略时需考虑税收成本。

（3）税收政策的利用能力。可以将该指标分解为以下几个指标：a、企业的实际税收负担率=纳税合计总额÷营业收入总额×100%；b、税法遵从度=因违反税收法律、法规需要支付的税收罚款和滞纳金÷纳税合计总额。该指标反映企业对当地税收法律、法规的熟悉程度以及对纳税筹划风险的态度。

4.学习与成长方面

（1）员工流失率。任何非出于企业意愿的员工离职，都是企业智力投资的损失。纳税筹划专业性很强，尤其对财务方面的人员要求较高，保留这部分员工是企业所需要关注的。

（2）员工满意度。反映员工的士气以及员工对工作的整体满意度，它是提高生产率、提高产品质量和服务水平的前提。该指标的获取，通常为内部员工意见调查，或随机抽样。

由以上分析可以构建指标体系如表1所示。

参考文献：

[1]陈丹红.构建平衡记分卡的流程分析[J].集团经济研究，2006，（2）：177-178

[2]建筑业与房地产企业工商管理培训教学编审委员会编.建筑业与房地产企业财务报告分析[M].2009

[3]朱峰.基于平衡记分卡的企业绩效评价——以A公司为例[J].经济师，2014.7

作者简介：李佳（1985.5- ），性别：女，民族：汉，籍贯：湖南，现供职单位全称：长沙航空职业技术学院，学位：硕士，研究方向：财务管理