探析我国中小企业的内部控制问题

商伊娜

摘 要：中小企业是我国国民经济发展的重要力量，截止到2013年12月31日，我国95%以上的企业属于中小企业，其重要性体现在激活市场竞争和促进经济增长上，其次就是创造足够多的就业机会和转移农村富余劳动力。但在一定程度上中小企业的发展存在很大的瓶颈，主要是内部控制不力致使企业缺乏持久的生命力。内部环境是企业实施内部控制的基础，直接关系到内部控制的执行和贯彻。如何优化企业内部环境，以保证内部控制的有效实施是当前实务界的重点和难点。本文主要探讨我国当前中小企业内部控制存在的问题，并提出完善相应问题的对策和建议。

关键词：中小企业；内部控制；我国问题

一、中小企业内部控制的相关概况

1.中小企业

国际学术界现在对中小企业的界定分为定量和定性两种情况，一是以一定数量指标衡量企业的规模大小；二是以企业的控制方式和经济特性。我国学术界也存在一定的争论，但是主流观点对中小企业的执行标准是：

资料来源：根据2003年国家经济贸易委员会、国家发展计划委员会、财政部、国家统计局联合颁布的《中小企业标准暂行规定》整理。

2.内部控制

美国注册会计师协会1936年在《注册会计师对财务报表的审查》中指出，注册会计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素是审查企业的内部牵制和控制。1972年对内部会计控制进行了重新定义，认为内部控制是企业的组织计划和关于保护企业资产安全的财务记录的有效性的程序和记录。

我国学术界认为内部控制就是指企业为了完成其生产经营目标，保护企业资产的完整性，保证整个企业的会计信息资料的正确性和可靠性，促使企业按照既定的目标持续经营下去，而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法和措施的总称。

二、中小企业内部控制存在的问题

1.内部环境基础薄弱

（1）岗位职责不明确

自改革开放以来，中小企业如雨后春笋般设立，数量的增多也导致其在我国国民经济中的份额也越来越大，地位也尤其变得重要起来，但其先天的弱势是中小企业的规模非常小，经营活动也变得相对单一，导致很对部门不能一一对应，起不到根本作用，最根本的现象是一个人兼职好几个职务，并且其相关机构职能不是很清晰，致使各种规章制度执行的很不到位。中小企业的内部管理，不仅仅单靠信任管理一个环节，需要对多个环节各个时间点进行定期的核对和牵制，只有这样才能在出现问题时及时找到错误所在；其次不合理的报销审核制度，导致企业财务制度存在很大的漏洞，不利于企业的自身发展和长远战略规划。

（2）内部控制意识淡薄

企业的内部控制对于中小企业尤其重要，但是中小企业往往这方面的意识比较薄弱，不仅在观念上、文化修养上，而且在知识结构上等多个方面做得相当不到位。中小企业重生产轻管理十分普遍，就是这种短视迫使企业很难壮大起来。中小企业只会注重眼前的利益，对于长远利益考虑的十分少，在他们眼里，只有暂时的利益，其他的一切都可以忽视，至于我们所看到的一些规章制度，都是为了装点门面设立起来的，对于企业的发展起不到根本性的作用。

2.内部沟通和监督不力

（1）内部沟通不顺畅

几十年的改革发展浪潮中，内部沟通不力是企业发展的障碍，不仅在大型企业里，中小企业也不能例外。一个企业的沟通不能完全畅通，那将对一个企业的发展带来致命性的打击。因此企业要经常注意沟通，时刻保持沟通的畅通性，让信息在各个环节和部门中及时得到解决。众所皆知，中小企业的内部结构比较单一，和大型企业对比，中小企业因为层级比较少，沟通也比大型企业畅通，但是中小企业的员工素质普遍偏低，对于问题的认识和发现远远不够，从而致使中小企业的中间沟通中断。企业的外部信息和内部信息对于企业的发展都十分重要，但中小企业缺乏内外部的沟通，也不能很好的利用内外部信息，更不能很好地发挥作用，由于自身的认识不够才没有发挥出应有的作用。

（2）缺乏有效的监督机制

内部控制是企业一整套对企业自身的检查和调整内部活动的系统，对企业进行自我监督十分重要。一个企业内部控制的建立需要一个良好的内部监督体系，这个体系可以评估企业内控的有效性，同时也可以及时发现企业的内部缺陷，及时进行有效的改进。对于绝大部分中小企业对于人力资源成本根本就没有考虑，一般对于这个方面就没有任何监督措施。

3.风险评估体系缺乏

企业的风险是由于企业的不确定性因素引起的，给企业造成或大或小的损害，在当前的市场经济条件下，面临的风险很多，尤其是中小企业，风险特别多，包括战略风险、信息风险、经营风险、灾害风险和财务风险及法律风险等等。这些风险往往不是企业自身能够控制得了的，企业应该具有一个风险评估体系，只有一个完整的评估体系，才能评估降低企业的各种风险，提高企业的生存和竞争力。

风险评估是一个企业内部控制的重要组成部分，要想风险评估发挥效力，必须认清企业的所面临的风险。要从定性和定量两个方面进行有效的评估，而且还要有针对性的采取相应措施，建立科学的风险评估系统，我们不能盲目评估风险，历史上错误评估导致企业衰败的事件数不胜数，要从根本上解决这个问题，建立完善的风险评估体系，才能真正把企业的风险控制在一定范围内，才能维持企业良性发展，才能有利于企业的长远战略计划。

三、完善中小企业内部控制的措施

1.规范中小企业治理结构

内部控制职权不分是我国中小企业当前最主要的问题，职权不分主要体现在治理结构不合理，独立董事不完全独立，监事会对大股东的限制十分有限，职权分离致使企业的治理结构不合理，缺乏足够的激励措施，如何规范企业的治理机构应该提上企业的议事日程。

第一、建立合理的股权结构

作为上市企业只有把财务、资产、人员三方面分开，进行独立监管，才能真正做到业务和机构双独立。作为控股股东除了行使权力外，绝对不能侵犯企业的其他权利，特别是企业法人才财产权。作为企业的控股股东应遵守企业的制度规范，不能随意插手企业的经营管理，对于董事会的决策不能随意干涉，也不能做损害企业合法权利的任何事情。控股股东要按照相关法律法规和董事会的规章制度来行使自己的合法权利，不能越权。

第二、加强董事会的独立性

企业的独立董事对企业行使监督权，不仅要参与企业的决策，而且不能从事任何和本企业有关的事情和活动。要起到这样的作用或者效果，需要完善我国当前的独立董事制度，增强独立董事的独立性，避免独立董事成为“橡皮印章”、“企业花瓶”。同时还应该缩减独立的任职期限，避免独立董事和企业产生足够的友情，从而损害小股民的权利。独立董事的选聘需要整个董事会进行决策，并且还要规定独立董事在相当时间在企业工作，同时要把独立董事的职权和报酬分开来，只有让独立董事做到真正独立，才能起到监督作用，真正保证广大中小股民的合法权益。

第三、充分发挥监事会的作用

监事会是企业职工选择出来保证广大职工的合法权益，同时对企业起到监督作用。首先要完善企业的监事制度，包括企业的提名权和任免机制，只有真正发挥监事的作用，才能从根本上保证职工的合法权益。其次，监事会成员不能介入企业的经营管理，只有这样才能保证企业的决策做到最优、最有效、最彻底的执行。第三要完善监事的知情权，对于企业的各种会议文件以及报表资料，监事会有权进行查阅，有权对于一些不清楚的问题对董事或者经营者进行质问。只有充分发挥监事的作用，保证职工的正当权益不受侵害，企业才能有战斗力、凝聚力，才能把各项决策执行到位。

2.充分发挥中小企业内部审计的监督作用

第一、提升内部审计独立性

中小企业和大型企业不同，其决策往往取决于董事长或者总经理一个人，企业的审计部门只需要对董事长一个人负责即可，这样不能真正发挥内部审计的作用，只会造成企业资源的浪费。审计部门还受总经理的管理，双重领导致使内部审计不能发挥作用，不能够确保审计的权威性。因此在企业不仅要保证内部审计的权威性，仅仅对董事会负责，还要保证其内部审计的独立性，只需要对董事会、监事会和独立董事负责即可。

第二、扩大内部审计范围

当前中小企业的内部审计的范围局限性很大，仅仅是防弊纠错这单一方面的作用，完全没有提现内部审计的精髓，内部审计不仅要做到事前审计、事中跟踪审计以及事后审计三个部分，这样才能真正做到从单纯审计向多样化审计发展，从而可以保证企业的重大决策以及相关企业的预决算做到真实合法有效性。因此内部审计的范围要扩大到整个企业的发展的各个环节，贯彻各项决策的始终，从根本上避免因为人为失误给企业带来的损失。中小企业内部审计的目标现在不单纯是监督作用，还要把经济效益和风险管理融入其中。

3.建立中小企业财务风险预警机制

作为一个负责任的企业、一个具有有担当的企业、一个追求未来更大发展前景的企业，都具有一个良好的财务风险预警机制。中小企业对于风险预警的认识不够，这和企业的自身状况和发展有关，很多企业认为完全没有必要浪费钱在这方面上。但是财务风险预警机制的作用其中最核心的就是降低企业的风险，与此同时，财务风险预警还是企业财务的一个不可缺少的一部分。首先中小企业要对财务风险预警机制要有个清楚的认识，这样才会为今后的发展打下坚实的基础；其实要根据企业自身的实际情况来建立和完善财务风险预警机制，真正做到与企业的财务管理相互依赖，彼此监督对方，真正起到降低风险的作用。第三要让企业的所有人员参与其中。只有把管理人员和员工都参与进来，才能让他们真正把企业当成自己的企业，与企业休戚与共，共同承担风险责任，同时又共同分享成果，才能让整个企业的责、权、利三者有机结合起来，成为一个真正的整体。

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