浅析“营改增”对铁路运输企业的影响

张宁

【摘 要】随着我国“营改增”试点范围的逐步扩大，本文阐述了营改增实施的必要性及意义，并分析了营改增对铁路运输企业产生的影响，以及在实施实施营改增后财务部门应做的工作。

【关键词】税制改革；营改增；铁路运输企业

自2012年1月1日上海市作为试点城市，进行了“营改增”的税收改革，拉开了此项税收体制改革的序幕。2013年12月12日财政部、国家税务总局发布《关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》，明确从2014年1月1日起铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的政策，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。铁路运输和邮政业适用11%的增值税税率。

一、“营改增”的必要性及意义

当前，我国正处于加快转变经济发展的攻坚时期，随着国际竞争的加剧以及经营环境的压力，推进经济结构调整和提高综合国力具有重要意义，加快经济业务转型、提升企业经济竞争力是必然选择，将营业税改征增值税，是符合经济的发展趋势的。

1.有利于公平税负环境

在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。营业税是以营业额为税基全额征收的税，增值税仅就增值环节征收，当前营业税与增值税共存的局面造成了很多不合理更不公平的现象，造成行业间税负的实质性差别，而这种税负差别违背了税制的公平性原则。实行“营改增”税制改革，有助于实现各行业间的税负均衡，对于加快我国的经济结构转型，促进企业的发展具有重要意义。

2.有助于深化产业分工

营业税在每一个环节都要征税，存在重复征税的弊端，不利于专业化分工的推进。而增值税是价外税，可以抵扣上一环节的进项税，避免重复征税。实行“营改增”后，由于克服了重复征税问题，有助于改变过去多数企业将原来应该独立经营的服务业企业被迫并入制造业企业中的现象，有利于推进和深化产业分工。

3.有助于优化增值税制度，完善增值税抵扣链条

营业税的征税范围，如交通运输业，与制造业等第二产业密切相关，相互之间属于上下游产业，在未进行“营改增”的情况下，这些行业是实行不同的货物劳务税制度。实行营业税的行业，无法纳入到增值税的抵扣链条当中，增值税纳税人无法进行购入劳务的进项税额抵扣，存在着抵扣链条被人为中断和重复征税问题。因此，将交通运输业等行业纳入到“营改增”改革，有利于解决抵扣链条中断的问题。

4.有利于促进经济发展

从目前中国经济发展情况来看，已经到了国际产业链当中，

增值税仅就增值环节征收，可以促进专业化发展，有利于创造公平竞争的市场环境，引领行业健康发展。作为我国一项重要的结构性减税措施，“营改增”是当前及未来经济发展趋势过程中一项重要的税制改革，对于加快我国的经济结构转型，规范企业的发展和促进产业升级，提升企业的国际竞争力，尤其是全面促进我国第三产业发展，有着重要的战略意义。

二、“营改增”对铁路运输企业的影响

“营改增”是国家一项重要的结构性减税措施，这给铁路运输企业带来了新的发展机遇，将促进铁路企业进一步改革发展。

1.有利于降低铁路企業运输成本

在铁路运输业实行“营改增”，从长远来看，将使税负降低，有利于降低铁路企业运输成本。但是，从实行的初期和具体铁路企业来看，也不排除，税负不降反升的情况。导致这一状况的主要原因一是货物运输业务增值税税率偏高，二是可抵扣进项税额偏少。这就需要铁路企业进一步调整经营结构，优化经营模式，作强作优主营项目产业，放弃没有优势的经营领域，这无疑对进一步推进铁路的发展是有益的。

2.有利于实现税务统一管理

由于铁路运输企业下属单位较多，涉及业务范围较广，运输企业按照营业税运输业税目，依据运输收入的3%缴纳营业税，而运输企业其他业务收入应税行为涉及的税种既有营业税，又有增值税，总的来说，属于营业税纳税业务的主要有建筑业、服务业、运输业、文化体育业等，属于增值税纳税业务的主要有销售货物、材料、外委钢轨焊接、机车、客车、货车修理、转供水、暖、电等。实行营业税改征增值税以后，能够实现财务核算及内部管理的统一，有利于统筹考虑税收规划。

3.有利于促进铁路加强经营，提高管理水平

“营改增”后要求铁路企业优化经营管理模式，对经营管理方式按照税务经营最优化进行重新审视谋划。“营改增”后要求加强进项抵扣，及时办理进项抵扣税务认证，及时办理增值税汇总上缴等基础工作，有利于加强内部核算管理，提高铁路企业内部管理水平，从而带动铁路企业整体管理水平的转变提升，从而逐步适应市场化经济运作的形势。

三、实行“营改增”财务部门应做好的工作

铁路运输业实行“营改增”后，对铁路财务部门的要求更加提高了，在学习政策法规的同时，应认清税制改革给铁路运输企业带来的机遇和挑战，积极准备，尽职尽责。

1.加强对“营改增”相关知识的学习，配备人员到位

一是加强对“营改增”相关知识的学习。营业税与增值税在实际工作中有很大区别，不仅财务人员在帐务处理上有所区别，管理人员、销售人员、采购人员等都与之密切相关，企业应加强相关人员的培训，提高政策法规水平，事前知道业务开展应经历的流程，事中能够准确纳税抵扣、申报和缴税。二是人员配备到位。“营改增”后，要求单位的会计基础工作需更加规范，“营改增”带来的会计业务量大幅增加，应当重视人员的配备到位，还应注意抓好会计人员素质提高。

2.加强基础会计核算工作

营业税改征增值税后，增值税进项税额的核算变得尤为重要，在处理经济业务时，财务人员需对每张发票进行更严格的审核，及时办理进项税抵扣税务认证，及时办理增值税汇总上缴等基础工作。财务人员应加强与业务部门在签订采购合同或工程发包合同等经济业务各环节上的沟通，审查往来单位的增值税发票开具资格，从源头上进行控制。只有进一步提升财务人员的总体素质，加强基础会计核算工作规范，才能保证企业在经济效益上的最大化。

3.加强对专用发票的管理

实行营业税改征增值税以后，进项税额的抵扣凭证必须为专用的增值税发票，因此，铁路企业需要对发票的种类、往来单位的资格及发票是否正规等问题进一步加强管理。首先，应选派责任心强、业务素质强的人员经办税务事项，加强对专用发票的管理。其次，严格进项税抵扣的工作，注意对取得增值税票的审核及税务认证等基础工作。注意审核增值税发票开具的时限，以保证能够顺利地用于进项税抵扣。第三，做好物资采购供应商及业务涉及单位的工商登记、经营范围、经营资质、信用可信度等基础资料的建立，从而最大限度的降低纳税上存在的风险。

4.积极进行税务筹划

铁路运输企业应仔细分析增值税的征税特点，进行相应的税务筹划。通过税务筹划，为铁路企业在合法的前提下减轻税负，降低成本，增加效益。通过税务筹划，如实反映分析铁路企业“营改增”后的税前与税后税负增减情况，争取税收优惠政策以及财政返还补贴。通过税务筹划，为铁路调整经营结构，优化铁路企业经营模式，筹划铁路企业经营提供决策依据。

总之，“营改增”是优化我国税制结构的一项重要举措，有利于我国铁路运输企业的进一步发展，我们应该抓住这次改革给铁路运输企业带来的机遇，在改进中不断推动改革，积极开展工作，这是每一位铁路财务人员应尽的责任。

参考文献：

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[2]财务处.浅谈税制改革对铁路财务核算模式及税负的影响[J].京铁财会，2012-07

[3] 葛长银.“营改增”企业可利用“低纳高抵”减轻税负[J].北京：《财会学习》杂志社，2013-08-01