高管集权、内部控制与会计信息质量

施伟

【摘要】伴随我国金融市场的发展，国家内部的资本市场也在不断的发展，会计信息在整个金融经济中所处地位越来越重要，其中高管集权也不得不正面对，而内部控制作为一种常规制度以及手段，对整个企业内部的会计信息的质量具有非常重要的影响，实现有效的内部控制，不仅可以提高企业收益，而且还会提会计信息的质量，但是相反方面，如果企业内部缺乏相应的内部控制制度，就会对整个会计信息质量造成负面影响，甚至导致会计信息出现漏洞。因此合理有效的调整高管集权、内部控制以及会计信息质量三者之间的关系，可以有效的推动我国企业发展，促进国家经济向不断的朝向良性轨迹发展。

【关键词】高管集权 内部控制 会计信息质量

一、前言

自21世纪开始，我国经济发展模式开始朝向多元化、开放化发展，在国外相关先进市场技术研究的基础之上，不难发现，如果企业内部控制存在众多的缺陷，就会导致其内部的会计信息出现失真问题，以此可见，对企业的内部控制的改善可以在最大限度上提高企业的会计信息质量，从而推动企业经济发展。从理论层面上，内部控制可以实现企业内部管理层之间不同层级权利分配与制度划分问题，它可以有效的改善管理环节，甚至控制整体企业经营模式，发现在企业发展过程中所出现的风险，从而提高公司的会计信息质量。但是，值得注意的是，企业内部的内部控制与会计信息质量会在某种程度上受其他因素的影响，这一因素就是高管集权，根据“高层梯队理论”，企业内部的组织在某种程度是对高层管理者的具体特征反映，会影响到公司内部各个不同部门的制度执行效率等问题。因此，本文对三者这件的关系作出初步探索，以探求三者之间的最佳互动关系，从而推动企业以及国家经济的发展[1]。

二、相关理论概述

（一）内部控制

内部控制的概念首次出现使在上世纪50年代，由美国的会计师协会对其进行了深入探讨，并在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师重要性》报告中明确指出了其相关概念，内部控制是一种包含了组织机构的设计，以及企业内部运行所采取的相互协调方法。它是一个单位基点，或单独的组织不同层级之间的管理层为了实现特定目的所做出的行为，其目的在与保护相关的资源安全，以及信息完整，从而保证整个会计信息的安全有效性，它可以根据单位内部不同部门之间的分工合作，所产生的相互制约以及联系关系，衍生出相应的控制程序，并通过专业的手段与技术使之相互结合，形成一套完整的紧密的体系结构[2]。

（二）高管集权

高管集权一般存在大型企业或公司内部的常见问题，它是存在于公司或企业内部，高级管理层出现独揽领导权的情况，比如公司内部的董事长兼任该公司的CEO，这样方式可以有效的调动公司内部的不同部门之间的资源，从而完善内部控制制度，并在实际操作中做到上行下达的效果，及时的对公司内部资源进行调整，一般，在高管集权情况下公司的内部控制执行情况更为理想，并对推动公司内部的会计信息质量具有非常大的推动作用，但是不可忽视的是，高管集权容易造成极权主义或强势执行等问题，从而导致企业或公司内部的出现无法约束高管的局面，导致内部控制成为权利机制，而不能很好的发挥其对企业运行的控制效果。

一般来讲，公司或企业的财务报告是由公司高層管理者进行纰漏，如果出现高管集权，很容易导致内部控制无法设计到会计信息质量，影响了公司运行。

（三）会计信息质量

会计信息是指，利用相关专业的会计信息，来取得相关企业财务实际运行特征，从中明晰财务变化的相关经济信息，财务状况等相关方面的和信息，它具备一定的质量，且是正向方向。

会计信息质量的主体是会计信息，是专人人员通过专业技术手段提供相应的信息可以满足专业的报表使用者所需要的。如何保证会计信息的质量，有其自身一套完整的保护方法，一般来讲，会计信息是受到国家相关法律法规保护，因此，会计信息的质量是根据相关的法律法规来确定的，该项法规一般为《会计法》以及《企业会计制度》[3]。

二、高管集权、内部控制与会计信息质量

（一）高管集权、内部控制与会计信息

会计信息的质量一般是由内部控制决定给的，内部控制有可能会受到高管集权的影响，即受到公司内部的权利结构。如果公司内部出现了集权，它会出现两方面的影响，一种是降低内部控制的有效性，另一种则是增强。“高层梯队理论”认为，一个公司内部的组织情况，是对高级管理层中的相关管理者的最直接反映，公司内部的整体环境，尤其是部门之间的权利结构都会对公司的内部控制产生或大或小的影响。

我国大部分企业以及上市公司内部的内部控制主要是在政府相关部门主导下进行的，在某种程度上，公司为了迎合政府“口味”，或为了应付相关检查，其内部控制制度是在高层集权下强制形成的，其实际效果以及本质功能并不能好的被实现。如果公司内部的董事长兼任CEO，那么就在某种情况下会利用相应的权利限制整个董事会的行为，从而降低了董事会的作用，导致公司CEO成为整个公司内部控制体系中的临空点，丧失了对公司的相关作用机制。一般公司内部的财务报告披露工作是由公司高管来完成的，如果高管集权，那么就会降低财务报工作的安全性与真实性，使内部控制被架空在整个公司管理的过程中。

最重要的是，内部控制是在高级管理层设计实施、底层员工积极参与的结构体系中完成的，因此，高管集权会导致公司内部的董事会加大自己的工作力度，增加自身的工作效度，CEO可以利用自己的权利尽可能的调动整个公司的资源，实现对公司内部资源调配，利用内部控制提高公司运行效率，从而提高公司会计信息的质量。

（二）内部控制与会计信息质量

两者在产生的基础方面具有相似性，会计信息质量是针对会计的有效性及其可靠性大小的具体程度表述，因此，二者的关系可以通过不同的角度对其分析：

第一，内部控制的相关的控制环境，是整个企业的会计信息质量的基础，也是前提条件，良好的内部控制建立在合适的控制环境当中，如果控制环境发生断裂或结构不完整，就会导致内部控制过于形式化，其信息质量就得不到相应的保障。

第二，企业的风险评估是提高会计信息质量的基础，会计信息在企业传递的过程当中存在一定的风险因素，对相关风险因素进行合理的评估，并找到导致风险的深层次原因，可以有效对企业内部的财务风险进行控制，并做好提前预防准备工作。

第三，内部控制的相关活动是提高会计信息质量的核心手段，也是推动质量提升的必要举措。

结论：综上所述，企业内部的高管集权、内部控制以及会计信息质量存在着非常紧密的关系，找到三者之间的有效互动模式，可以实现最大限度的推动企业发展，提高国家经济发展水平与社会管理方式的合理化、科学化。

参考文献

[1]刘启亮，罗乐，何威风，等.产权性质、制度环境与内部控制[J].会计研究，2012，12（3）：71-78.

[2]权小锋，吴世农，文芳.管理层权利、私有收益与薪酬操纵[J].经济研究，2011，21（11）：101-103.

[3]杨洪波，李湛.公司价值与高管人员权利结构——基于中国上市公司的实证研究[J].软科学，2013，15（19）：111-112.