企业环境会计实施战略研究

侯艳

【摘要】作为国家重点建设区域之一，广西北部湾经济区强调开发建设与保护资源环境相结合，坚持生态保护，促进环境友好，提高环保节能水平，切实保护海域环境。区内企业应充分利用国家赋予的优惠政策，担起先行先试的责任和义务，推动广西北部湾经济区企业环境会计的施行走在全国前列。

【关键词】环境会计 广西北部湾经济区 实施战略 建议

【中图分类号】F0 【文献标识码】A

环境会计概述

环境会计，又被称为绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，确认、计量、记录环境资产、负债，及环境污染、防治、开发和利用的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门学科①。环境会计试图将会计学与环境学、经济学等学科相结合，通过有效的价值管理，为决策者提供相关的信息，以期达到协调经济发展与环境保护的目的。

国外对于环境会计的研究始于20世纪70年代，在至今三十多年的研究过程中，无论理论还是实践方面都取得了不少的成果。我国对环境会计的介绍与认识始于20世纪90年代，目前尚处于起步阶段，未形成系统完整的理论②。

广西北部湾经济区企业实施环境会计的必要性及可行性

北部湾经济区企业实施环境会计的现状。第一，与环境会计相关的法律、法规不完善，缺乏可操作性的会计准则。我国现行的会计法律、法规中缺乏对环境会计的规定，北部湾经济区也没有一套系统的，可供企业遵循的规章制度来确认、记录、计量和披露企业的环境会计要素。因为没有强制性的准则规范和具体的可操作的规章制度，并且企业的利益相关者没有要求企业提供相关的环境会计信息，所以大多数的企业都不愿意主动披露环境会计信息，这使得环境会计实务在北部湾企业的开展受到了阻碍。

第二，企业的环境保护意识不强。经过一系列的环境治理，北部湾经济区的环境虽然有所改善，但是仍然有许多隐藏的环境问题亟待解决。环境会计需要将环境成本纳入核算范围，这或多或少会对企业的利润产生影响，而大多数企业都存在“重经济轻环境”和“先污染后治理”的思想，只注重眼前的利益，忽视环境问题，缺乏对环境政策、环境会计的建设，因此，企业大多对披露环境会计信息缺乏主动性和积极性。

第三，缺乏环境会计方面的专业人才。环境会计是由多学科交叉渗透形成的，其在具体的应用过程中，需要运用到多个学科的原理及方法，是一门专业性很强的学科。但是目前广西的高校没有形成环境会计教育的体系，普及率低，缺少环境会计专业的师资力量及配套的环境会计教育环境，培养的会计从业人员只具备传统的企业会计的知识及实务操作技能，在环境会计方面的专业人才近乎为零。

北部湾经济区企业实施环境会计的必要性。第一，加强北部湾环境保护，强化环境保护意识的需要。当前，我国发展所面临的不平衡、不协调、不可持续的问题仍然十分突出，环境污染成为制约经济发展及民生改善的主要因素，加强对环境保护的力度对经济发展方式的转变具有很好的保障和促进作用。想要转变粗放的经济发展方式，大力推动绿色经济、循环经济、低碳经济的发展，都离不开环境会计的支持。北部湾是我国目前最为洁净的绿色海湾，碧海、蓝天、空气清新是北部湾珍贵的资源品牌，但是，随着广西北部湾经济区开发进度的加快，人口日益膨胀，城市的规模不断扩张，为北部湾带来经济效益的同时，也给北部湾的环境保护以及生态平衡造成了越来越大的压力，美丽的“天下第一滩”—北海银滩就经历过开发不善带来的惨痛教训③。中国渤海湾的开发也给我们提供了反面教材。前车之鉴，为了不让北部湾经济区的开发重蹈渤海湾的覆辙，我们必须认真总结经验，吸取前人开发的教训，发展北部湾经济区坚决不能走“先污染后治理”的老路，要把环保成本加到经济效益上去权衡，不能盲目追求经济增长而放松环境准入机制，不要让北部湾成为第二个渤海湾。因此，在北部湾经济区积极推行环境会计的实施，是加强北部湾环境保护，强化我国环境保护意识的需要。

第二，符合广西北部湾经济区发展规划的要求。2008年1月16日，国家批准实施《广西北部湾经济区发展规划》，把广西北部湾经济区开放开发纳入国家总体发展战略，规划中的发展原则指出要坚持生态保护，促进环境友好，力争实现经济社会可持续发展④。北部湾經济区企业建立、施行环境会计符合发展规划的要求，有利于促进环境与经济协调发展。企业应将环境成本纳入核算范围，积极主动对外披露环境信息，这样有利于企业树立良好形象，增强企业在资本及商品市场的竞争力。

第三，实现北部湾经济区与国际经济接轨的需要。把建设北部湾经济区上升为国家战略，标志着北部湾对外开放和发展进入新的阶段，这必将加快北部湾经济区与世界经济接轨的步伐。得益于全球经济一体化发展，北部湾经济区发展日益开放，一方面，国外投资者日益增多，许多发达国家的企业，尤其是那些大型的跨国公司，不断地把那些污染严重、会给自然资源造成严重毁坏的生产项目向我们转移，为了避免成为这些发达国家的“污染避难所”，在企业入驻经济区时，我们必须知道这些企业的性质，清楚其生产运作对环境造成的影响，以及公司是否有相应的措施能够处理其对环境造成的不良影响。由于环境会计能够对企业给社会资源、环境造成的收益及损失进行确认、计量、记录和报告，在北部湾经济区实行环境会计将有助于对企业的监督及对环境的保护。另一方面，我国也有越来越多的企业到国外进行投资，这就需要企业适应被投资国家对外披露环境会计信息的需求。综上两方面，都需要我国的会计加快改进的步伐，与国际会计早日接轨。建立适合北部湾经济区发展的环境会计准则及与之相配套的会计制度，以便国内的企业能够适应各方信息使用者对环境会计信息披露的需求。由此看来，在北部湾经济区企业实行环境会计，是实现与国际经济接轨的需要。

北部湾经济区企业实施环境会计的可行性。第一，实施环境会计已具备一定的法律环境。影响会计行为以及会计模式的所有因素的总和被称之为会计环境，它是会计活动得以进行的基本条件。近20多年来，国家十分重视环境法制的建设，现已形成了《中华人民共和国环境保护法》为主体，包括相关的法律、条例及环境标准等在内的环境法律体系。国家除了颁布《环境保护法》外，还颁布了包括《水污染防治法》、《海洋环境保护法》、《森林法》等一系列相关的法律法规。为了更好地保护北部湾区域环境，广西制定了近岸海域环境功能区划、海洋功能区划和碧海行动计划，完成了环境容量测算等基础工作，组织开展了沿海工业集中区域规划的环境评价影响，颁布了《广西海域使用管理办法》等，通过加强环境监管、工业污染防治、城市环境综合整治和生态保护与建设，努力使这一区域环境质量总体保持良好⑤。总体而言，站在会计环境的角度来看，国家和自治区政府颁布的一系列的法律、条例和政策，已经构成了环境会计实施所需要的法律规范环境，这表明北部湾经济区企业实施环境会计已经具备了一定的条件。

第二，国家政策的支持为环境会计在北部湾经济区的建立提供可能性。广西北部湾经济区有国家西部大开发、沿海开放、少数民族自治、边境地区开放等政策和《广西北部湾经济区发展规划》明确的一系列政策。广西自治区政府也专门出台包括税收、土地、产业等多方面的优惠政策。多重优惠政策叠加在我国少见，是我国目前政策最优惠的地区之一。为支持北部湾经济区开放发展，国家在综合配套改革、重大项目布局、保税物流体系、金融改革以及开放合作五大方面给予了明确的政策支持。支持北部湾经济区发挥开放合作示范作用，推动泛北部湾经济合作成为中国—东盟合作框架下的次区域合作，加强交通运输、海洋产业、农林渔业、能源开发、跨国旅游、生态环保等重点合作区域规划编制，加快实施合作项目。国家给予的众多的政策优惠与支持，为环境会计在北部湾经济区企业的施行提供了可能性。

第三，北部湾经济区处于建设中，为环境会计在企业实行提供便利条件。广西北部湾经济区成立于2006年，今年进入第八个发展年头。总投资达3000亿元的一批重大产业项目相继开工建设或正在开展前期工作。年中盘点，北部湾经济区保持较快发展，各项经济指标继续领跑全区。随着投资项目陆续的开工与竣工，大批的企业将会在北部湾经济区落户。由于这些企业大多都是刚建成或是还在建立当中，企业的会计账簿、核算方法等也都处于建立、确定初期，或尚未建立、确定，这可以相对减少环境会计实施的阻力，为环境会计在北部湾经济区企业的施行提供了便利的条件。

广西北部湾经济区企业实施环境会计的建议

以政府为主导，建立北部湾经济区环境会计体系。借鉴国外施行环境会计的经验，在环境会计的发展过程中政府起到了十分重要的推动作用。日本的环境会计在世界居于领先地位，在亚洲更是成为亚洲各国会计界学习环境会计的样本。北部湾经济区的开放开发也吸引了众多的日本商家来区投资，并于2008年2月在南宁市成立了广西日本产业园区。借此机会，经济区企业可以多与日本企业交流学习，借鉴日本推行环境会计的成功经验：日本在推行环境会计的过程中，政府充当了主导的角色，颁布了多项与环境会计相关的条例、指南，促进环境会计在日本的推行。借鉴此经验，广西各级政府应以我国的《中华人民共和国环境法》、《会计法》等法律为基础，以《企业会计制度》、《新会计准则》为依据，结合广西北部湾经济区及其企业的实际情况，建立起北部湾经济区环境会计核算体系。该体系应包括环境会计的目标、基本假设、核算原则、会计要素的确认及计量方法、信息披露等内容⑥。同时政府应积极地组织相关学科的学术及实务界的专家，来共同探讨制定适合北部湾经济区发展的《广西北部湾经济区企业环境会计制度》、《广西北部湾经济区企业环境会计指南》等相关条例规定，借助政府的力量来推动北部湾经济区环境会计工作的开展，使政府在环境会计的建设中发挥重要推动作用⑦ 。除政府主导之外，还需要各级有关部门的配合协作进而推动环境会计制度能够顺利、有效的实施。

利用国家支持先试先行，推动北部湾企业环境会计施行。广西北部湾经济区属于民族自治区、西部大开发地区，主要城市群系沿海城市范畴，其得天独厚的区位优势使其享有其他地区没有的优惠政策。建立绿色税收和环境审计，是环境会计实施的基础。一方面，建立并施行绿色税收可以增加环境保护和资源节约的税种、税率和相关的税收优惠激励制度，有利于环境保护税收体制的完善。另一方面，环境审计有别于传统审计，它在传统审计的基础上增加了与环境相关的审计内容，将资源应用、环境保护等项目纳入审计监督的范围，促使企业更好地加强环保工作，提高资源利用率。同时，授权会计师事务所或国家审计机关对企业进行相关的专项环境审计，可以加强社会及国家对环境会计的监督，有助于环境会计的不断完善。北部湾经济区企业施行环境会计，可充分利用国家给予的优惠政策，从自身的实际出发，由易到难，循序渐进。建议在南宁六景工业园区、钦州保税港区、北海铁山港工业园区、钦州石化产业园区、北海电子信息产业园等区域的企业先行试点，待获得一定成果后，再在区内进行经验交流，促进具有广西北部湾特色环境会计体系的发展及推广。

加强环境会计宣传教育力度，培养高素质的复合型人才。在北部湾经济区建立并且施行环境会计不只是会计单方面的问题，还涉及到环境以及社会等方面的问题，它与社会的可持续发展息息相关。北部湾经济区要重视开展广泛的可持续理论、环境会计知识的宣传教育，增强全民环保意识，促使环境会计顺利施行。环境会计是由会计学、环境学、生态经济学等多门學科交叉形成的边缘性应用学科，它要求运用人员既要掌握基本的环境会计的理论知识以及研究方法，还需要熟悉与环境会计交叉的相关学科的知识。这一要求需要政府、企业、会计人员等各方力量共同努力才能够实现：政府方面，应出台相关政策并增加教育经费投入，支持建立专业的会计人才培育组织和机构，为环境会计提供良好的人才培养平台；企业及其财会人员方面，企业应定期组织培训，加强在职的会计人员以及审计人员关于环境会计方面的培训工作，培养一支高素质的环境会计队伍，财会人员也需要不断提高自身素质，除了必须的专业技术，还要掌握统计学、环境学等方面的知识；教育方面，应紧跟时代的步伐，及时对知识结构进行更新，合理调整会计专业课程结构，将环境会计纳入会计专业学习内容中，可增设环境会计、审计、综合实训等相关课程，提高学生理论水平和实践能力，并结合北部湾经济区发展需要，培养复合型人才，为环境会计在北部湾经济区的实施做好充分准备。

企业注重环保投入，实现社会、环境及经济效益共赢。企业的环境成本在整个环境会计核算过程中起着十分重要的连接作用。其支出与环境负债、环境资产、环境收益以及环境保护效果有着十分紧密的联系。企业将环境成本纳入到其核算的范围当中，必定会对企业的经济效益产生一定的影响，但从另一方面来看，环境成本的投入也为社会经济的总体发展提供了相应的保障。由于增加了环境成本的投入，企业生产环境得到改善的同时，也使得北部湾经济区的生态环境在经济发展的过程中能够得到切实地保护，这将有利于企业以及经济区的长久发展，促进社会效益、环境效益及经济效益等多方面的共赢。北部湾经济区企业可以ISO14000环境管理体系为基础，结合北部湾经济区石油化工业、林浆纸业、船舶业、生物制造业等行业的自身特点，制定企业内部的环境政策以及环境会计的核算方法，并积极主动对外披露企业相关的环境信息。这样既能促使北部湾经济区企业增强自身竞争力，又能够有效地提升企业在的公众心目中的形象。

（作者单位：桂林理工大学管理学院）

【注释】

①环境会计，百度百科。

②⑥肖序：《环境会计理论与实务研究》，东北财经大学出版社，2007年，第5～11页。

③黄耀东：“如何在开放中保护北部湾的生态环境”，《经济与社会发展》，2008年。

④《广西北部湾经济区发展规划》，2008年。

⑤覃广华，刘媛媛：“北部湾开发直面环保挑战”，《西部时报》，2007年。

⑦秦浩，陈筱薇：“基于建设海南国际旅游岛的环境会计研究”，《特区经济》，2011年。

责编/王坤娜