工业中小企业产品成本核算问题初探

陈禾

摘 要：中小企业要生存和发展，必须拥有竞争优势，而优化成本核算是增强竞争力的关健。针对工业中小企业成本核算现状，分析目前工业中小企业成本核算中存在的问题，提出完善中小企业成本核算的建议措施。

关键词：工业中小企业；成本核算；改进措施

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）22-0140-02

中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。工业中小企业是指从业人员1 000人以下或营业收入4 000万以下的中小型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2 000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业。成本核算作为企业管理和财务决策中最重要的一个环节，在促进企业健康发展方面起着不可替代的作用。作为期间成本的对称，产品成本是指可以计入存货价值的成本，包括按特定目的分配给一项产品的成本总和。企业可以根据生产经营特点、生产经营组织类型和成本管理要求，具体确定成本计算的方法。成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法。品种法是最基本的成本计算方法，中小型企业按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般，最起码的要求。中小企业一般选择品种法。若有需要或管理上要求按订单生产，也可采用分批法。分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产。分步法很明显不适合中小企业。现行工业中小企业成本核算的现状及建议改进措施如下：

一、财会人员素质参差不齐

工业中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重。工业中小企业会计核算人员知识老化现象严重，知识更新较慢，远不能适应现代会计核算的需要。会计人员业务素质差，缺乏职业道德，知识和能力不能适应工作的需要。相当多的会计人员只具有应付日常业务的能力，缺少会计业务的整体组织和综合分析能力。致使工业中小企业会计核算弱化现象日趋严重。因此工业中小企业要提高财务人员素质，加强对财务人员的培训，树立创新意识，强化终身学习的理念。工业中小企业要加强后续教育，不断增加新知识的培训，组织以会计法、会计准则、会计制度和会计基础工作规范等法规为主要内容的培训，使会计人员熟练掌握各基本环节的规定和要求。

二、成本核算程序不科学

工业中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈，企业内部管理水平的影响。财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统，导致会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为：没有专职的成本核算人员；辅助核算部门没有独立核算；车间物流划分不明显；传递手续不完善而导致数据失真；车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能符合其管理的需要，同时也决定了他们大多数应使用实际成本法，而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。

三、成本计算对象不规范

从企业看，为使将来生产销售产品的耗费能够计量，从而与其收入相配比，必须正确确定成本计算对象，这对任何一个生产有形产品的企业都是必要的。确定成本计算对象，就是为了解决成本、费用由谁来承担的问题。但有些工业中小企业对这个问题看得并不重要。它们在成本核算中不管生产产品的品种和规格有多少，统统按一个成本计算对象来核算成本，结果必然是不管各产品耗费工料费的差别有多大，计算出来的单位产品成本却都相同。但由于各种产品的销售价格并不一样，因此计算出的损益就不真实。对此，工业中小企业要规范确定成本核算对象。在确定成本计算对象时，应遵循以下原则：既要适应企业生产技术与生产组织的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。对于同时生产两种产品的企业，应以每种产品作为成本计算对象，分别计算产品成本。对于同时生产几种产品而且每种产品又分多种规格时，应以每种产品作为成本计算对象，采用品种法核算产品成本，然后采用系数法核算品种内不同规格产品的成本。对于生产主要产品又兼营生产少量副产品的企业，应以主要产品作为一个成本计算对象，再用适当的方法计算产品成本。如果副产品数量较多，也可以每种副产品作为一个成本计算对象。

四、费用分配标准不适当

企业在生产过程中，对于耗费的费用，应选用适当的标准进行分配，合理地计入成本计算对象开设的成本计算单中。但有些中小型企业不管分配什么费用，一律用工人工资作为标准，而实际上这些共同费用并不都与工人工资有关。对此，工业中小企业要选择适当的费用分配标准。对于不同的共同费用应采用不同的分配标准。具体而言，一是合理选择分配标准，分配标准与所分配费用的多少应有比较密切的联系。二是要简便，作为分配标准的资料易于取得，计算比较方面。如，动力费一般与机器工作的时间有关，应采用机器工时作为分配标准。辅助材料一般与产品所耗原材料重量、体积等发生联系，应按产品重量或体积作为分配标准。制造费用可采用生产工时，也可采用工资标准进行分配。

五、月末完工产品与在产品成本计算不准确

有些中小企业，不管在产品有多少，一律不计算在产品成本，当期所有的生产费用，全部由完工产品负担。月末在产品成本的计算无所谓。这样必然会造成当月末在产品数量较多的时候，当期发生的生产费用全部由完工产品负担，产成品成本就会虚增。而当月末在产品数量较少的时候，由于完工产品数量大，产成品成本又会很低，人为造成成本不实。因此工业中小企业要科学选择成本计算方法。生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配的方法很多，如何选用，则取决于企业的生产特点和在产品的具体情况，不能脱离企业实际而盲目地选择哪一种。当各月在产品数量很少，月末在产品成本计算与否对完工产品影响不大时，可以不计算月末在产品成本。当各月末在产品数量较多，且数量变化较大，但材料费用在产品成本中所占比重较大时，为了简化手续，月末在产品成本可只计算直接材料一项，如果企业各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而各月末在产品变化不大时，可按定额成本法或定额比例法计算月末在产品成本；如果月末在产品较多且数量变化较大时，也可以用产量法计算完工产品和月末在产品成本。

六、科目设置简单化，成本信息不真实

在工业中小企业中，将基本生产成本和辅助生产成本合并为一个成本科目，导致成本费用归集混乱，无法反映真实财务状况。此外，中小企业经营范围比较小，生产工艺和产品结构及所耗原材料基本相同，除主要原材料能归属到具体产品外，其他项目不归属到具体某一产品，其核算的产品反而失去真实性。因此工业中小企业要加强成本核算基础工作，做好成本核算的基础工作。包括：建立和健全成本核算的原始凭证和记录，合理的凭证传递流程制度；制定工时、材料的消耗定额，加强定额管理，建立材料物资的计量验收、领发、盘存制度。

每一个工业中小企业的生产流程都有其特殊性，工业中小企业的管理在不同的阶段有着不一样的管理任务。成本会计实务应接受成本会计理论的指导，但不要局限在成本会计理论的框框里面。要理论联系实际，突破相关理论的束缚。最贴近企业生产流程，最科学合理核算出成本的核算体系就是最好的成本会计核算和管理体系。在确定整体思路的前提下，工业中小企业成本核算体系要有一定的可变性，关键要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合从而服务于企业管理与决策。

总之，中小企业应当扬长避短，适应不断变化竞争日益激烈的市场，不断学习掌握成本核算新理论，并借鉴其他企业成功的经验，不断总结，不断发现问题，不断更新成本核算的观念和手段，不断寻求企业自身发展成本核算的新思路，才能有力地服务于生产管理及经营决策。endprint