增值税转型对企业的影响及应对措施

陈和军

摘 要：增值税转型是中国新一轮税制改革的重要内容。增值税转型对扩大内需，降低企业设备投资的税收负担，促进企业技术进步，产业结构调整和转变经济增长方式具有重大意义。但相应地也降低了国家税收收入，加大了劳动就业压力，可能导致投资过热等负面影响。因此，企业应采取必要的应对措施：加强员工培训，提高员工技能；避免企业盲目和重复投资；选择合理的融资渠道等等。

关键词：增值税；增值税转型；固定资产；应对措施

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）21-0085-04

增值税作为中国第一大税种，其收入占国家税收收入总额的35%以上，地位举足轻重。增值税转型是一场空前的税制革命，为欧盟各国及许多发达国家和发展中国家所采用，也是增值税发展的主流，有助于消除生产型增值税下重复征税的问题，可以使企业享受更多的收益，鼓励企业设备更新和技术升级，有利于提高企业整体的竞争力。

一、增值税转型概述

（一）增值税转型改革的内容

增值税是指以从事销售货物或提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位、个人取得的增值税为课税对象征税的一种税，增值税按对外购固定资产处理方式不同，可以划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

所谓增值税转型是指增值税由生产型改为消费型，也称作增值税改革或增值税转型改革。内容包括：

1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。

2.改革范围覆盖全国，取消地区与行业限制。2004年、2007年及2008年扩大增值税抵扣范围试点仅涉及了部分地区的部分行业，且试点办法有所不同。此次改革则是在全国范围内统一实施，原先实行扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。

3.税率的变化。将小规模纳税人的征收率统一降低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。

4.取消了与生产型增值税相关的优惠政策。新《条例》删除了执行进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

（二）中国增值税转型的原因

1.不能适应中国眼下时代需求。起初出于扩大财政收入和抑制通货膨胀的考虑，中国选择采用生产型增值税。但是随着中国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的深入发展，生产型增值税随之也产生了许多弊端和不合理的情况，这些问题的出现要求我们必须实施增值税改革。

2.不利于促进对外贸易。中国在生产型增值税下，企业生产的产品的价格中包含了未抵扣的增值税，而国外大部分实行消费型增值税，因此，在相同的原材料价格水平和劳动生产率水平下，中国企业生产的产品在价格竞争上显然出于劣势，降低了出口产品的国际竞争力，降低了中国产品的国际需求量，不利于中国出口贸易的增长。

3.不利于经济结构的优化。在生产型增值税税制下，不仅增加了固定资产投资的成本，而且企业投资的固定资产越多，被重复征税就越多，所以导致企业大大降低投资的积极性，同时也影响了企业经济结构的有效调整和优化。

4.不利于国内外产品的公平竞争。对比国内外企业生产的产品，中国因采用生产型增值税，其产品的税负要高于国外产品，若不是关税的有效控制，国内产品将受到国外产品的冲击。其实际，国内产品承受了来自国外产品的不公平的竞争。

（三）增值税转型的意义

1.促进中国经济平衡较快发展。增值税税制的改革更好地适应市场经济发展的需要。其改革后允许企业抵扣购买设备所含的增值税，降低企业设备投资的税收负担，促进了企业的投资行为，是一项重大的减税政策，这一政策的出台对于中国经济的持续发展产生积极的促进作用。

2.进一步完善中国增值税制度。生产型增值税不能抵扣购置设备所含的增值税，导致重复征税的情况。转型改革后允许购置设备的增值税予以抵扣，就避免了生产型增值税税制下产生的重复征税的现象，使征税制度更为合理，也进一步完善了中国增值税税制。

3.降低税负，推动企业改革。采用消费型增值税，允许扣除购置设备的进项税额，降低企业经营成本，增加了企业进行投资的积极性，从而推动了企业设备和技术的不断革新，加大了企业投资与再投资，推动了企业的长期持续发展。

4.提高产品在国内外的竞争力。税制改革后由于购置设备的进项税额可以抵扣，企业生产的产品减轻了税负，从而相应地降低了产品的价格，这不仅使得企业产品在国内市场具有较强优势，而且也增强了中国产品的国际竞争力，同时拓宽了在国外市场的发展空间。

二、增值税转型对企业的影响

（一）对企业财务报表的影响

1.对资产负债表的影响。固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生较大的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动。如固定资产、累计折旧、应交税费等科目的金额都会受到影响。实行消费型增值税可以大大减轻资本技术密集型企业的税收负担，劳动密集型企业的税负也有减少，但幅度较小。

2.对利润表的影响。生产型增值税转为消费型增值税后，一方面，企业固定资产原值将会降低，相应的折旧费用就会减少，进而节约营业成本，增加了公司的利润总额，但同时也增加了企业所得税金额，不过总体上不会影响净利润的上升趋势。另一方面，以包括增值税在内为税基的城建税及教育附加费将会因增值税转型而降低，进而增加了企业的利润总额。所以增值税转型会影响利润表中营业税金及附加、利润总额、所得税、净利润等项目。

在消费型增值税下，实行消费型增值税后企业所得税额的增加，并不影响净利润的上升趋势，受益程度远远大于劳动密集型企业。endprint

3.对现金流量表的影响。实行消费型增值税后，在现金流量表的经营活动现金流量项目里，会新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额数。

资本技术密集型企业在新确认的进项税额只能部分抵扣，经营活动净现金流量减少，而现金及现金等价物净额将增加。同理，劳动密集型企业经营活动现金流出量增加，经营活动净现金流量减少，现金及现金等价物净额增加。

在新增值税规定下确认的进项税额可以全部抵扣时，经营活动现金流出量和经营活动净现金流量没有变化，但对于现金及现金等价物净额，劳动密集型企业增加，资本技术密集型企业增加，这就意味着，实行消费型增值税后，投放在资本技术密集型企业的投资资金增加，有利于企业的发展。

（二）对企业的相关积极影响

1.减少企业税收支出，提高企业利润。企业产品的生产成本是由生产该产品的原材料、固定资产的折旧费和人工工资等构成。增值税转型改革后，可以将购置固定资产时所缴纳的增值税予以抵扣，也就是说在产品的生产成本中减去了固定资产的折旧费用，这也就降低了企业产品生产成本，而且由于降低了商品的折旧成本，进而也减少了商品在销售过程中需要缴纳的增值税。

在会计核算上，虽然企业降低了生产成本，减轻了税负，但同时也降低了新增固定资产的折旧提取额，导致所得税有所增加，但总体上企业还是增加盈利的。如：某化工企业今年购入不含税价格为100万元的设备，使用寿命为十年，预计净残值为0，增值税税率为17%，所得税税率为30%，采用平均年限法计提折旧。

在生产型增值税模式下，由于购入设备时不允许抵扣增值税，该化工企业的新增固定资产为100+100*17%=117万元，每年的折旧费为117/10=11.7万元，每年可使企业少缴所得税11.7*30=3.51万元，折算成年现金值为3.51*6.1446（年金现值系数）=21.5675万元。

在消费型增值税模式下，因购入设备时的增值税允许作为进项税金抵扣，该化工企业新增固定资产100万元，少交增值税17万元，每年计提折旧为100/10=10万元，该折旧额每年可使企业少缴所得税10*30%=3万元，折算成年金现值系数为3*6.1446（年金现值系数）=18.4338万元。

两种不同的增值税模式下，消费型增值税模式下比生产型增值税模式下少交所得税为21.5675-18.4338=3.1337万元，由于消费型增值税模式下少交的增值税比较多，所以企业总体上利润还是增加了17-3.1337=13.8663万元。

2.提高了企业的偿债能力。增值税转型改革后，新增固定资产的当年，由于增值税支出的减少使得经营现金流量有所增加，但以后各年便不再受其影响。同时投资当年经营活动现金流量除了受增值税抵扣的影响外，还有可能由于新增固定资产的作用而使经营活动中的现金流入有所增加。

在生产型增值税制度下，企业购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，相比生产型增值税制度企业将降低产品销售成本，减少现金的流出，相对来说就是企业现金流量在现有基础上的增加，从而优化了企业资产结构，增强了企业的偿债能力。

3.促进企业扩大投资。采用消费型的税制后，由于进项税额的抵扣对企业现金流产生影响，使企业的投资倾向于能够带来进项税额抵扣的设备投资，促进企业设备投资与配套投资大幅度的增加。另外增值税转型对设备投资的回报要求降低了，企业设备投资计划的可行性分析将会有更大的可能性通过。企业的投资行为也主动地向国家政策靠拢，一方面是企业主动配合实施转型，期待能够由于税负公平而使企业的竞争地位有所改善；另一方面企业会对转型的推行路径产生影响，为获得并保持转型带来的超额收益，企业有强烈的动机来采取行动，并有可能对转型的实施产生不利影响。由于增值税抵扣直接减少了利息资本化后的入账固定资本成本，增值税抵扣金额转入了企业利润，从而有效提高了以后年度的投资收益率。企业加大对机器设备的投资和现有的设备进行技术改造，不仅提高了企业的资本有机构成和企业的技术含量，而且使得企业的利润增长方式也有所改变，以致获取更大的盈利。因此，增值税转型会直接刺激企业扩大投资。

4.有利于企业筹资活动。发行股票、债券和通过向银行借款都是企业筹集资金的主要方式。企业发行债券和向银行借款需要考虑的重要因素是企业偿债能力，因此，企业偿债能力的强弱对企业筹集渠道是否畅通有着直接的影响，偿债能力强，则筹资渠道就比较畅通，相应的筹资成本较低。利息保障倍数、流动比率和速动比率作为衡量长期偿债能力和短期偿债能力的重要财务指标之一，也是银行作为向企业发放贷款和确定利率的重要指标。增值税转型使企业的增值税税负有所降低，使企业缴纳增值税金额减少，企业资金存量增加。企业资金存量增加的好处有很多：其一，能够加快企业资金周转率，从而利润增加。其二，使企业减少贷款，降低企业融资成本，企业盈利能力增强。其三，使企业能够有足够资金偿还贷款。因此，企业增值税的转型对企业财务状况的改善是有利的，使企业的短期偿债能力增加，同时畅通了企业的筹资渠道，有利于降低融资成本。

（三）增值税转型所带来的负面影响

1.降低了国家税收收入。税收是国家财政收入的最主要来源，中国的增值税又是所有税种当中最大的一个税种。实行消费型增值税后，企业购置固定资产时所缴纳的部分增值税允许抵扣，企业税负减轻了，相应的国家就减少增值税收入。虽然实行消费型增值税在短期内会减少财政收入，但由于投资加大、技术进步和税收制度的不断完善，税务机关工作效率将会提高，减少税款流失，在总量上财政收入增长仍能得到保证。

2.加大了劳动就业压力。随着增值税转型改革的实施，许多企业加大对设备的投资，使企业更新了设备，提高了科学技术，使企业生产趋向自动化，逐步转变为生产链的模式。随着企业人力资源成本的不断上升，而机器设备的成本不断降低，企业更愿意用机器代替人工。因此，企业生产工人人数必将减少。而且中国也是一个人口大国，劳动力极为丰富，这也就给社会带来了巨大的就业压力。同时对就业人员的知识劳动力水平和技能要求也进一步提高，这就使得一部分人的就业机会的选择范围更加小了。虽然就业压力不断增大，但在一定时期，投资总量增大，企业的生产规模扩大，自然，就业机会也会随之增多。而且，中国现阶段第三产业不断兴起，服务业的发展也会使就业总量增大，所以也能平衡一些增值税转型所带来的就业压力。endprint

3.可能导致投资过热。增值税税制改为消费型增值税后能够抵扣部分固定资产的进项税额，使得企业有效地降低了投资成本，获得更多额外收益。企业的设备投资的净现值和内含报酬率就会有所提高，企业的投资周期就会缩短。从而增加了可投资项目的范围，刺激了投资的力度。现中国局部地区已经出现了投资过热的势头，如房地产等行业的投资增长速度明显过快。投资过热的原因在于其增长速度快于消费增长，因此，实行消费型增值税改革有利于促进企业固定生产投资的同时也使得新项目建成和形成的新生产能力没有了市场需求，不利于中国经济结构的完善。

三、增值税转型后企业采取的应对措施

（一）活用政策，把握转型契机

增值税转型总体上对中国的大部分企业都是有利的，但对于不同行业、不同企业的影响也不尽相同，因此不同行业、不同企业要根据自身的特点，抓住增值税转型带来的有利时机，采取相应措施，促使企业长期稳步发展。在坚持依法治税的前提下，企业应当认真梳理税收优惠政策，及时跟踪扩建工业项目，特别是涉及节能环保、资源有效利用等工业项目，应大胆尝试，突破创新，变被动为主动，在企业购进机器设备前应该加大政策宣传和辅导服务，使企业灵活运用税收优惠政策，引导产业结构优化升级，为企业做大做强提供良好的经营环境。

（二）企业尽量获取增值税专用发票

增值税转型会降低企业税负，激励企业扩大投资和设备更新，增加收益。因此，企业对房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产、用于自制固定资产的购进货物或增值税应税劳务，都应尽量取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项抵扣的政策，达到减税效果。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。

（三）加强员工培训，提高员工技能

随着增值税的转型改革，企业设备不断更新，生产技术和信息化水平不断提高，对工人技术层面的要求也越来越高，而劳动者的素质在产品质量、产业可持续发展以及产业结构优化等方面又起着决定性作用。所以对就业人员的知识水平和技能的培训显得尤为迫切。企业应当组织好自己的生产团队和管理团队，定期安排其进行职业培训。职业培训在提高就业人员的职业技能的同时，也缓解了社会的就业压力。所以政府应该加大培训投入力度，鼓励企业加强员工培训。若不进行培训必然会导致员工技能素质不足，在实施生产过程中显得心有余而力不足。同时也给社会带来了就业压力。所以企业加强员工培训、提高员工技能无论对企业还是员工，乃至对社会都是很有必要的。

（四）避免企业盲目和重复投资

消费型增值税下，可能诱发企业盲目投资和重复建设，如投资商没有做好合理的规划，可能导致企业不必要的利益损失，所以企业应当明确投资方向，合理规划投资决策。科学的投资决策是避免投资损失和重大失误的必要手段。在投资决策上，要始终坚持谨慎性原则，防止盲目投资和重复投资。企业应大力加强对投资决策的可行性研究，全面分析投资决策的各种风险，找出可能存在的风险，提出相应的对策，并结合企业自身经营能力情况作出符合企业发展的投资决策。只有充分进行各种风险因素的研究，才能提供科学决策的有用依据，才能作出科学的投资决策，避免盲目投资。

（五）选择合理的融资渠道

增值税的转型会刺激企业的投资，企业投资规模的增大，必然刺激企业的融资活动。设备投资所需资金量巨大，企业除了利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发型新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间作出选择。由于借款利息的固定不变（不因企业盈利的增加而增加，也不因企业盈利的减少而减少），在投资报酬率高于利率时，企业应该多借款，从而提高权益资金的报酬率。投资利率等于利率时，则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响，投资报酬率小于利率时，则多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消费型，会提高企业的投资报酬率，在利率不变的条件下，企业的筹资结构中可以适当增加借款比重。

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[责任编辑 陈丹丹]endprint