免疫系统对国家绩效审计的映射研究

杜晓荣+程晓敏

摘要：借鉴免疫学以及审计免疫系统论相关原理，本文探讨了生物免疫系统与国家绩效审计系统的映射机理，分析了国家绩效审计预防、揭露和抵御三方面功能的映射，以及免疫识别、激活、效应和记忆阶段对国家绩效审计计划、实施、报告和复查工作的映射，旨在全面认识国家绩效审计本质、提高国家绩效审计工作质量。

关键词：免疫系统论；绩效审计；映射；路径选择

中图分类号：F23944文献标识码：A

收稿日期：2014-04-09

作者简介：杜晓荣（1968-），女，安徽巢湖人，河海大学商学院教授，管理学博士，研究方向：审计理论与实务、公司财务分析与内部控制；程晓敏（1990-），女，河南新乡人，河海大学商学院研究生，研究方向为审计理论与实务。

基金项目：江苏省高校哲学社会科学研究重点项目“江苏农村饮水安全工程绩效审计评价体系研究”，项目编号：2011ZDIXM050。

一、问题提出与文献综述

绩效审计是对政府工作的经济性、效率性和效果性（即“3E”）所进行的审计（INTOSAI，1977）。《审计署“十二五”审计工作发展规划》指出：审计工作的主要任务之一就是要全面推进绩效审计，促进经济发展方式转变，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，促进资源节约型和环境友好型社会的建设。绩效审计不仅代表着政府利益，更重要的是维护了公众的利益（Johnsen和Meklin，2001），对提高政治民主、改善民生等方面具有强大的推动作用（Tillema， Henk J. ter Bogt，2010）。目前理论界对绩效审计的重要性基本达成共识，而社会经济的发展和公共治理理论的兴起进一步使传统财务审计向绩效审计的转变成为现实要求。

2008年3月，刘家义审计长首次提出“现代国家审计是经济社会运行的一个免疫系统”这一重要论断，借助于人体免疫功能和系统论，深刻揭示了审计的本质，提出国家审计要由“经济卫士”转变为“免疫系统”，形象描述了审计具有维护经济社会发展秩序和预防、揭露、抵御经济社会运行风险的免疫系统功能。国家审计“免疫系统”的主要目标是维护国家安全与促进经济协调可持续发展，重点强调树立科学审计理念、建立责任政府、加强与社会审计和内部审计的协调（王会金等，2010）。“免疫系统论”的提出引起了审计学术界和实务界的高度关注，国内外学者基于这一论断对审计本质等一系列问题开展了广泛研究。

国家审计“免疫系统”论给审计理论发展提供了新契机，提倡运用创造性思维方式对国家审计本质重新认识，进一步从认识论角度探求审计基础理论。随着公共受托责任的演进，审计的本质可以划分为经济控制监督论、经济控制论和免疫系统论。而在免疫系统论下，审计范围将外延扩大化，审计的作用也将由被动防范向主动防御转变（李凯，2009）。免疫系统论下的审计职能在一般审计监督、评价和鉴证基础上还包括抵御、诊断、示警、除疾和修复等强化功能（尹平，2009），而这些审计“免疫系统”功能的充分发挥需要认真面对绩效审计创新发展所遇到的问题，全面推进我国绩效审计的发展。从整体上看，国家审计免疫应答是一个识别问题（识别）、处理问题（清除）、完善机制（修补）、抵御病毒（免疫）的螺旋式上升过程（赵彦锋，2009）。卫建国（2011）等通过分析广州市荔湾区审计免疫系统的构建和运行情况发现，审计免疫系统功能与审计效能关系密切，审计免疫系统的建立有助于审计功能的完善和审计效能的提高。促进审计良好转型，构建国家审计免疫系统的应答机制，一方面需要具备高素质的审计人员，另一方面需要建立良好的制度和保障机制（孟焰，2010）。

由于审计“免疫系统论”仍处于起步阶段，国内多数研究仅仅停留在直接将免疫学的基本理论引入审计学，对两者为什么存有对应关系以及具体国家绩效审计过程中的适应性是否会放大或缩小审计原有功能等问题尚未深入挖掘。与之前的研究不同，本文从数学映射角度出发，通过对免疫系统及绩效审计的内在机理分析，探究两者之间的免疫应答过程，构建出两者的映射框架，这不仅对进一步明确审计的职能定位，充分发挥现代审计功能，推进和指导新时期审计学科发展有指导意义，而且对加强我国审计文化建设、审计理论研究、审计系统问责机制建设，增强审计实践指导可操作性都具有战略意义。

二、免疫系统对国家绩效审计的映射机理

（一） 免疫系统及其应答机制

在现代医学中，免疫指机体在对“自己”和“异己”识别、应答过程中所产生的生物学效应的总和。免疫系统是由免疫器官、免疫细胞及免疫活性分子构成的防御性体系。与其他生理系统相区别，免疫系统是人体中专门负责防御病毒和细菌入侵的“部门”，具有免疫防御、免疫自稳和免疫监视三大功能。作为“生命的守护者”，免疫系统通过发挥生理性保护功能来实现维持日常生活中人体内环境稳定的作用。

免疫应答指机体受抗原刺激后，免疫细胞识别抗原并发生活化、增值、分化而显示一系列生物学效应的全过程。免疫系统通过免疫机制执行免疫应答任务发挥免疫功能，以维护机体内在环境的稳定。具体来说，免疫应答过程可分为以下四个阶段：

1.识别阶段。抗原突破固有免疫的抗原进入体内，被体内巡游的特异抗原识别细胞识别，并向B细胞和T细胞发出信号。

2.激活阶段。T、B淋巴细胞接受抗原刺激后，活化增殖，受细胞因子影响分化为浆细胞和致敏淋巴细胞。同时，收到信号的T细胞在抗原和其他因素作用下，活化、增殖、分化为效应细胞。

3.效应阶段。浆细胞合成分泌抗体，致敏淋巴细胞释放淋巴因子或发挥特异性细胞杀伤作用，产生免疫保护或引起免疫损伤。这是实现免疫稳定并最终达到系统平衡的阶段。

4.记忆阶段。部分没有转化的B细胞和T细胞会变为记忆细胞，它具有记忆功能，一旦该抗原再次进入机体，记忆细胞会快速反应，产生再次应答，以起到免疫作用。endprint

机体免疫系统应答机制见图1。

（二）映射基本原理

映射是指两个矩阵中子集之间的对应关系。具体映射的定义为：设A、B是两个非空集合，如果存在一个法则f，使得对A中的每个元素a，按法则f，在B中有唯一确定的元素b与之对应，则称f为从A到B的映射，记作f：A→B。其中，b称为元素a在映射f下的象，记作：b=f（a）；a称为b关于映射f的原像。集合A中所有元素的像的集合构成映射f的值域，记作f（A）。

映射在管理上的运用主要集中于分析产品管理问题，解决产品设计与客户需求的矛盾，即通过分析需求信息经产品功能到设计特征的映射转换过程，构建产品质量与过程质量的映射模型，实现需求信息语义到设计特征结构化的转换。基于此，本文试图引入映射理论，对国家绩效审计免疫系统作用机制进行探讨，以期为组织和开展国家绩效审计工作提供理论指导。

（三）免疫系统对国家绩效审计映射法则的构建

在不同阶段，人们对审计本质的认识是有差别的，但他们都是在尊重审计发展内在联系和把握经济社会发展规律的基础上产生的。审计工作的精要在于受托责任。有了受托责任，才有审计。受托责任意识的增强以及对政府受托责任侧重点的改变是推动审计发展的主动力。与公共受托责任相契合，对于审计本质，国内外理论界相继出现过“查账论”、“方法过程论”、“经济监督论”和“经济控制论”等观点。

传统审计理论认为审计是一种经济监督活动。但随着审计实践的不断深入和发展，人们逐渐认识到审计在查错揭弊的同时更要注重预防。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》提出发挥审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能，将审计范围由“经济活动运行”扩展为“经济社会运行”，提倡改变原有的思维模式和方法，用建设性的思维模式替代以往以查错纠弊为主要目标的审计理念。“免疫系统”论将审计放在整个社会大背景中分析，研究经济社会发展与审计发展的内在联系和基本规律。将审计本质定义为“系统”更加符合社会经济发展的要求以及对审计内涵和外延的界定。审计“免疫系统”论借鉴生物自身生存发展过程中形成的体内防御系统，顺应了时代特征与我国审计实践特点发展的需要，是在社会主义市场经济条件下对审计本质的新认识，这种天然的内在联系使得构建两者的映射法则成为可能。

人体的免疫系统可以视为由免疫器官、免疫细胞及免疫活性分子等要素共同构成的一个集合，发挥着维持日常生活中人体内环境稳定的作用。正如免疫系统一样，国家政治经济运行也需要一个“安全卫士”来保障经济社会的健康、持续发展。国家审计系统则是由审计组织、审计制度、审计道德等免疫器官与具体执行免疫功能的免疫细胞——审计人员等要素一起构成的集合，通过依法、专门、主动去预防、揭示和查出问题，促进其他各个系统功能平衡。基于免疫系统和绩效系统要素间的对应，两者可以建立起一种映射关系。国家绩效审计作为“免疫系统”原像下的映射，与免疫系统形成一一对应：“经济社会”对应于“生物有机体”，“国家绩效审计系统”对应于“生物免疫系统”，“国家绩效审计职能”对应于“生物免疫功能”，“国家绩效审计的工作过程”对应于“生物免疫应答机制”。作为国家有机体“免疫系统”的审计，通过在经济社会生活中的“抗原”或“病害”刺激下实施审计行为，形成审计报告等“抗体”，发挥监督和保障政治经济运行的作用。

（四）免疫系统对国家绩效审计的功能映射

国家绩效审计与生物免疫系统的生存环境具有极高的相似性，都具有复杂多变、恶劣难测的特点，环境的突变性和不可预见性严重影响了两者的发展。传统理论认为现代财务审计具有监督、评价和鉴证三大职能，这种观点反映了审计的一般属性，但缺少针对性和准确性。“免疫系统”论在重新认识和理解审计本质的基础上，把人体免疫系统具有的三大功能引入国家绩效审计日常工作，使其具有通过预防、揭露和抵御功能保障国家经济社会运行的作用。“免疫系统”论赋予了现代绩效审计更加丰富的内涵，有效提升了国家绩效审计工作的层次和水平。

1.预防功能。免疫系统的预防功能是机体抵御“病害”进攻的第一道“防火墙”。免疫系统具有内生性，能够第一时间感知病原体以及外界抗原分子的入侵，主动、积极地防御以保护机体健康。国家绩效审计强调事前审计的必要性，注重“关口”前移，通过风险预警和政策性问题预警，及时、准确的报警，提供风险信息，提示政府对风险予以足够关注，以维护良好的经济社会秩序和经济发展环境。通过事前对违法违纪等问题的防范，大大提高了审计的功效，使审计的作用由“亡羊补牢”转变为“未雨绸缪”。

2.揭露功能。免疫系统的揭露功能称为免疫自稳，是机体抵御“病害”进攻的第二道“防火墙”。免疫系统通过识别“自己”和“异己”物质，对“异己”实施批判和惩罚。免疫系统一旦发现潜在或现实的风险，通过机体内复杂而有效的调节网络消除、化解和削弱“病害”，借以实现免疫系统功能的相对稳定。国家绩效审计依法、严谨、客观地审查每个项目、每个事项、每笔资金，通过审计及时发现问题，揭露风险并追究相关人员责任。只有通过国家绩效审计，识别出资金管理与使用的重大隐患，揭示关系人民群众切身利益的重大问题，才能保证公共资源的经济性、效率性和效果性。审计机关作为行政执法机关，要发挥审计的监督作用，对发现的风险与问题采取严厉措施惩治。

3.抵御功能。免疫系统的抵御功能称为免疫监视，是机体抵御“病害”进攻的第三道“防火墙”。免疫系统对机体的正常运行进行监视，在正常个体的组织细胞受体内外因素影响发生畸变和突变时，识别此类异常细胞并将其清除，同时保留一定数量的记忆细胞，“记忆”入侵病菌的结构，以便再次遇到该抗原可以迅速做出应答。国家绩效审计强调在揭露、查处问题的基础上，通过依法严格审计，对审计中发现的制度性缺陷和问题进行反馈。抵御功能的强弱决定着审计的生命力大小，决定着审计能够在多大程度上维护国家安全、保障国家利益，决定着审计能够在多大范围内促进经济社会全面协调可持续发展。endprint

三、免疫系统对国家绩效审计的映射过程

研究国家绩效审计的生物免疫映射框架，还需要研究生物免疫系统应答机制是如何映射在国家绩效审计中的。免疫系统发挥作用的过程体现为免疫系统应答机制，国家绩效审计也具有相应的应答机制。国家绩效审计的免疫应答机制就是免疫系统功能在审计实践中的应用映射体现，是一个由内而外、由理论到实践的映射过程。国家绩效审计与免疫系统一样，是由特异性免疫和非特异性免疫共同组成的完整免疫应答机制。其中，非特异性免疫可以理解为国家绩效审计具有的先天威慑性，而特异性免疫是国家绩效审计针对具体的审计对象所采取的审计对策。所以，在审计实务中尤其需要构建应对特别风险的特异性免疫应答机制。

由医学上对免疫应答的界定，本文将国家绩效审计免疫应答机制定义为国家绩效审计系统对审计中所遇到的内外部产生的风险与危机实施审计程序，根据经济性、效率性和效果性标准对行为和活动进行评价并提出建议，以帮助被审计单位降低风险，使被审计单位维持相对稳定并保持良性发展趋势的事件处理过程。免疫系统应答机制对国家绩效审计过程的映射。

对于入侵的异己，即被审计单位面临的各种风险、危机事件，国家绩效审计固有的防护罩（内在威慑性）——非特异性免疫系统最先产生反应，如果该层防卫体系应答不足或失效，使病害侵入整个企业机体内部，国家绩效审计部门立即启动特异性免疫应答系统。首先，对侵入的抗原进行扫描，如果忽视该异物或该抗原是无害的，即风险未达到审计重要性水平，那么企业自体进行免疫耐受，不启动相应审计程序；如果扫描到抗原，且该抗原对审计效果的影响是重大的，则开展亲和度检测。调用企业记忆库，一旦发现高亲和度抗原符合记忆库记录，则直接激活记忆，基于已有的审计意见与建议清除抗原。这个过程是国家绩效审计免疫系统的二次应答过程。

如在记忆库里未发现高亲和度的抗原，则审计部门需要采取相应的审计措施。首先，对进入审计程序的抗原加以识别，了解基本情况，制定初步计划，确定应对工作重点；其次，接受该抗原刺激的审计淋巴细胞产生分化增殖，即审计部门进行绩效审计分析并开展进一步审计活动，针对该抗原的重要性水平设计总体应对措施；然后，审计机关采取行动，促使自身产生大量免疫细胞即抗体，通过实施控制测试和实质性程序，使免疫效应细胞和抗体发挥作用，将抗原消灭并从企业内清除，即生成审计报告提出审计建议；最后，如该抗原成功清除，机体又会产生记忆，免疫系统会将此次入侵的抗原入库，相应审计措施也纳入到策略库里，此次应答结束。这个过程称为免疫系统的初次应答。

根据上述分析，免疫系统的应答过程整体映射在国家绩效审计过程中，国家绩效审计系统就如同机体免疫系统一样，通过免疫识别、免疫激活、免疫效应和免疫记忆，消除侵入内部的异己，以达到维持整个经济社会系统稳定的目的。

四、免疫系统映射下的国家绩效审计路径选择

免疫系统作用机制的真谛在于维持机体免疫自稳，使免疫系统产生有利于机体的适度应答。国家绩效审计作为一种“内在威慑性”力量，要促进绩效审计效用的最大化，维护经济社会的自稳，提高其抵御病害能力，审计机关必须对其加以调节控制。在实施绩效审计时，坚持以预防性发现风险，以全局性看待问题，以公开性促进监督，以记忆性完善回馈。具体来说，在不同阶段，国家绩效审计增强免疫功能的实现路径如下：

（一）国家绩效审计计划阶段

及时感知被审计单位的各项风险是实施国家绩效审计的首要工作，也是发挥国家绩效审计免疫系统功能的前提。预防是基础，只有重视预防，才能防患于未然，在被审计单位违法乱纪等情况发生之前，利用其自身威慑性或其他手段予以制止。这一阶段国家绩效审计的主要任务是根据被审计单位的规模和复杂程度，初步识别可能存在重大风险的领域及其他相关方面最近发生的重大变化，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，以制定适当的绩效审计计划。

要使国家绩效审计预防风险的作用能够有效发挥，首先必须筑牢自身约束力的基础。加强审计约束力的构建，不仅要注重硬性审计法律法规及奖惩制度的监督约束，更要注重审计人员软性约束力的培养，树立和强化审计人员的预防理念。同时，鉴于国家绩效审计的审计目标、对象、范围等要素与传统财务有很大不同，要求审计人员不仅具有传统审计技术，更要掌握经济学、管理学、统计分析等相关知识，形成多元化、复合型审计主体。

其次，由于国家绩效审计项目涉及多个领域以及宏观、微观层次，其内部管理、风险控制以及评价标准存在诸多差异，需要审计人员分层次、分领域进行评估。尤其需注意的是：（1）要加强对重大政府投资项目和重特大突发公共事件资金运用效率和效果的审计监督，因为其背后往往隐藏了更高的风险和矛盾；（2）应关注个别异常指标，找出管理与体制上的缺陷，挖掘出潜在的高风险点，起到防御作用。整个经济社会如同人体一样，无时无刻不面对着诸多问题，国家绩效审计人员要及时感知风险的存在，区分风险的轻重缓急，找到风险薄弱环节作为重点控制领域，并作出详尽的审计方案，以提高审计工作的效率，发挥绩效审计预防功能。

（二）国家绩效审计实施阶段

针对评估、识别出的重大风险实施进一步的审计程序，将国家绩效审计风险降至可接受的水平，满足经济效益、社会效益和环境效益的需要。对高风险项目，应扩大进一步审计程序的范围，加大被审计单位原始资料抽样数量。同时，综合多种审计方法，不仅要检查基本文档资料，更要深入被审计单位内部，通过观察、询问以及分析性复核等获取一手数据，必要时还要广泛地采用管理学、统计学、计量经济学等学科的方法确保国家绩效审计证据的充分性与适当性。国家绩效审计实施阶段在对被审计单位原始资料评价的基础上，揭示被审计单位存在的问题和风险，充分体现绩效审计的揭露功能，为抵御功能的发挥提供基础。

（三）国家绩效审计报告阶段

国家绩效审计机关对被审计单位的公允性和合法性发表审议意见并提出改进建议，促进被审计单位的管理制度和运行机制的优化，维护经济社会的稳定与系统平衡，发挥国家绩效审计的抵御功能。审计机关接受人民群众的委托监督国家社会经济活动的运行，有责任和义务坚持和完善审计结果公告，推进审计工作信息公开，保障人民群众的知情权。为此，一方面应加强审计宣传，提高政府部门以及人民群众对绩效审计工作的理论认识，这有助于国家绩效审计推行工作得到积极配合，并接受各界监督，提高审计输出质量；另一方面应建立完善的审计结果公告制度与特定审计事项阶段性审计情况公告制度，把审计监督与社会监督特别是社会舆论监督结合起来，这将有利于实现审计事务公开，提升审计成果层次。特别强调的是，公告国家绩效审计报告时，要加强与被审计单位的沟通和交流，注重与其他部门的耦合，避免出现“信息孤岛”，保证审计结论的恰当与说服力以及审计建议的科学性。endprint

（四）国家绩效审计复查阶段

国家绩效审计的目的不是广泛“救火”，而是要去除“火源”，即从制度层面发现和分析问题，提出审计意见和建议，促进政策与制度的落实和完善。但如果只注重在国家绩效审计报告中提出建议，不加以贯彻执行，绩效审计也就只是空谈。免疫记忆要求国家绩效审计存储经济活动中的典型问题与解决方案，抵御相同问题的再次出现。因此，对已出现问题的恰当、合理解决与效果追踪就成为免疫记忆生效的基础。国家绩效审计作为一种具有监督性质的追加审计，对被审计单位纠正措施的执行效果起到检查和评价的作用，通过对关系国计民生的重大建设项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施实施全过程跟踪审计，更好地增强审计的时效性。

国家绩效审计通过将审计过程向两头延伸，提高了对风险的防范意识和对审计工作落实的监督，有利于提高国家绩效审计记忆功能的发挥，进一步提高威慑力，巩固经济社会对“病害”二次侵袭的抵御能力。特别注意的是，国家绩效审计的“修补”功能不仅是针对已发现问题的解决，更是从管理层面对制度上的缺陷进行查漏补缺，通过对相关制度进行创新与重构，从而达到在更高层面上实现财政财务制度规范化和制度化的“健体”目的。

五、结束语

本文在已有研究成果的基础上，以元素间的映射为出发点，解析了免疫系统功能在国家绩效审计中的映射体现，并深入分析了国家绩效审计的免疫应答过程。国家绩效审计与免疫系统虽处于不同领域，却有诸多相似的映射特征与作用机制。把免疫系统论映射入国家绩效审计中，有助于推进国家绩效审计理论实践创新；有助于我们在新的形势下更加全面地认识国家绩效审计的本质和功能，更好地为中国特色社会主义审计实践服务；有助于促进经济发展方式转变，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，促进资源节约型和环境友好型社会建设，建立健全政府绩效管理制度，提高政府绩效水平和建立健全政府部门责任追究制；有助于维护人民群众的根本利益，树立审计维护国家安全和保障人民利益的理念，推进依法行政，维护国家安全和社会公平正义。

参考文献：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王会金，王素梅.国家审计“免疫系统”建设：目标定位与路径选择[J].审计与经济研究，2010（2）：17-22.

[5]卫建国，刘南群.审计免疫系统的功能与效能研究——基于广州市荔湾区审计局的实践[J].会计之友，2011（12）：57-64.

[6]刘家义.深入学习贯彻审计法实施条例 充分发挥审计免疫系统功能[J].审计研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（责任编辑：张曦）endprint

（四）国家绩效审计复查阶段

国家绩效审计的目的不是广泛“救火”，而是要去除“火源”，即从制度层面发现和分析问题，提出审计意见和建议，促进政策与制度的落实和完善。但如果只注重在国家绩效审计报告中提出建议，不加以贯彻执行，绩效审计也就只是空谈。免疫记忆要求国家绩效审计存储经济活动中的典型问题与解决方案，抵御相同问题的再次出现。因此，对已出现问题的恰当、合理解决与效果追踪就成为免疫记忆生效的基础。国家绩效审计作为一种具有监督性质的追加审计，对被审计单位纠正措施的执行效果起到检查和评价的作用，通过对关系国计民生的重大建设项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施实施全过程跟踪审计，更好地增强审计的时效性。

国家绩效审计通过将审计过程向两头延伸，提高了对风险的防范意识和对审计工作落实的监督，有利于提高国家绩效审计记忆功能的发挥，进一步提高威慑力，巩固经济社会对“病害”二次侵袭的抵御能力。特别注意的是，国家绩效审计的“修补”功能不仅是针对已发现问题的解决，更是从管理层面对制度上的缺陷进行查漏补缺，通过对相关制度进行创新与重构，从而达到在更高层面上实现财政财务制度规范化和制度化的“健体”目的。

五、结束语

本文在已有研究成果的基础上，以元素间的映射为出发点，解析了免疫系统功能在国家绩效审计中的映射体现，并深入分析了国家绩效审计的免疫应答过程。国家绩效审计与免疫系统虽处于不同领域，却有诸多相似的映射特征与作用机制。把免疫系统论映射入国家绩效审计中，有助于推进国家绩效审计理论实践创新；有助于我们在新的形势下更加全面地认识国家绩效审计的本质和功能，更好地为中国特色社会主义审计实践服务；有助于促进经济发展方式转变，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，促进资源节约型和环境友好型社会建设，建立健全政府绩效管理制度，提高政府绩效水平和建立健全政府部门责任追究制；有助于维护人民群众的根本利益，树立审计维护国家安全和保障人民利益的理念，推进依法行政，维护国家安全和社会公平正义。

参考文献：

[1]International Organization of Supreme Audit Institutions. The Lima Declaration of Guidelines on Auditing Precepts M. Lima： The Sixth Congress of the International Organization of Supreme Audit Institutions，1977.

[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

[3]Sandra Tillema， Henk J. ter Bogt， Performance auditing Improving the quality of political and democratic processes？[J].Critical Perspectives on Accounting，2010（21）：754-769.

[4]王会金，王素梅.国家审计“免疫系统”建设：目标定位与路径选择[J].审计与经济研究，2010（2）：17-22.

[5]卫建国，刘南群.审计免疫系统的功能与效能研究——基于广州市荔湾区审计局的实践[J].会计之友，2011（12）：57-64.

[6]刘家义.深入学习贯彻审计法实施条例 充分发挥审计免疫系统功能[J].审计研究，2010（3）：3-4.

Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（责任编辑：张曦）endprint

（四）国家绩效审计复查阶段

国家绩效审计的目的不是广泛“救火”，而是要去除“火源”，即从制度层面发现和分析问题，提出审计意见和建议，促进政策与制度的落实和完善。但如果只注重在国家绩效审计报告中提出建议，不加以贯彻执行，绩效审计也就只是空谈。免疫记忆要求国家绩效审计存储经济活动中的典型问题与解决方案，抵御相同问题的再次出现。因此，对已出现问题的恰当、合理解决与效果追踪就成为免疫记忆生效的基础。国家绩效审计作为一种具有监督性质的追加审计，对被审计单位纠正措施的执行效果起到检查和评价的作用，通过对关系国计民生的重大建设项目、特殊资源开发与环境保护事项、重大突发性公共事项、国家重大政策措施实施全过程跟踪审计，更好地增强审计的时效性。

国家绩效审计通过将审计过程向两头延伸，提高了对风险的防范意识和对审计工作落实的监督，有利于提高国家绩效审计记忆功能的发挥，进一步提高威慑力，巩固经济社会对“病害”二次侵袭的抵御能力。特别注意的是，国家绩效审计的“修补”功能不仅是针对已发现问题的解决，更是从管理层面对制度上的缺陷进行查漏补缺，通过对相关制度进行创新与重构，从而达到在更高层面上实现财政财务制度规范化和制度化的“健体”目的。

五、结束语

本文在已有研究成果的基础上，以元素间的映射为出发点，解析了免疫系统功能在国家绩效审计中的映射体现，并深入分析了国家绩效审计的免疫应答过程。国家绩效审计与免疫系统虽处于不同领域，却有诸多相似的映射特征与作用机制。把免疫系统论映射入国家绩效审计中，有助于推进国家绩效审计理论实践创新；有助于我们在新的形势下更加全面地认识国家绩效审计的本质和功能，更好地为中国特色社会主义审计实践服务；有助于促进经济发展方式转变，提高财政资金和公共资源管理活动的经济性、效率性和效果性，促进资源节约型和环境友好型社会建设，建立健全政府绩效管理制度，提高政府绩效水平和建立健全政府部门责任追究制；有助于维护人民群众的根本利益，树立审计维护国家安全和保障人民利益的理念，推进依法行政，维护国家安全和社会公平正义。

参考文献：

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[2]Johnsen A， MeklinP，Performance auditing in local government： an exploratory of perceived efficiency of municipal value for money auditing in Finland and Nor way[J].European accounting review， 2001，10（3）：583-599.

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Research on Mapping Mechanism of National Performance Auditing from the

Perspective of “Immune System Theory”

DU Xiao-rong， CHENG Xiao-min

（Business School of Hohai University，Nanjing 211100，China）

Abstract：This paper uses the immunology， auditing immune system theory and other related disciplines to discuss the mapping mechanism between the immune system and national performance auditing， analyzes the national performance auditing′s functions， such as preventing， exposing and resisting function， combine the biological immune response （recognition＼activation＼effect＼memory） to the preparation stage， implementation stage， report stage and review of the national performance auditing. It will contribute to a comprehensive understanding of the essence of performance auditing and improve the quality of performance auditing.

Key words：the immune system theory； performance auditing；mapping； path choice

（责任编辑：张曦）endprint