试论现代企业内部审计增值服务

□文/陈宝 徐茂恩 冷晓萍 王鹏

（中国人民财产保险股份有限公司郑州监察稽核中心河南·郑州）

试论现代企业内部审计增值服务

□文/陈宝 徐茂恩 冷晓萍 王鹏

（中国人民财产保险股份有限公司郑州监察稽核中心河南·郑州）

国际注册内部审计师协会评价内部审计是赋有创新、挑战和活力的职业之一。现代企业内部审计的职能已经不仅仅局限于企业风险管理、治理和控制领域，更重要的是如何充分运用工作资源，将审计中发现的有价值的信息，以建议、忠告、报告等方式，反馈给管理层，并加以充分运用，为组织带来更大的利益和增值服务。

内部审计；增值；服务

收录日期：2014年7月21日

近年来，安然事件等一系列财务舞弊案的爆发将人们对企业风险的关注焦点从外部环境转移到企业内部的控制机制上来，也促使越来越多的企业管理层开始认识到内部审计在传统领域以外发挥的重要作用。那么，作为内审工作者如何充分运用内部审计资源，提升内审工作层次，转化审计成果，为企业运营发展提供增值服务，成为当前亟待深入研究的课题。

一、内部审计增值服务的必要性

（一）增值服务是现代企业管理层提出的新需求。随着现代企业效益为先的经营理念不断深入，管理层也对内部审计越来越重视，特别是安然事件等一系列财务舞弊案的爆发将人们的关注焦点从外部环境转移到企业内部控制机制上，使得内部审计的重要性和必要性日益突出。这也促使企业管理层对内部审计工作者提出了新的需求，那就是如何在审计中发现问题的规律性、倾向性和趋势性，提出解决问题的办法，为推动企业健康发展提供增值服务。

（二）基层单位需要内部审计提供咨询服务、解决问题。企业里面最容易出现问题的是基层单位，上级制定的制度落实不到位或者相关的政策不符合基层单位实际情况，加上基层公司员工素质普遍不高，造成了在内部审计中发现问题最多的机构也是基层单位。作为内部审计部门，不能仅仅将发现基层单位存在的问题作为工作必然，更需要倾听基层的声音，充分利用内部审计平台将基层的声音反馈到管理层，这也是内部审计增值服务的一种有效途径。

（三）内部审计工作价值需要通过增值服务更好地体现。内部审计如果要在企业内部得到生存、发展下去，就必须突破传统的仅对管理和规章制度的监督职责，将内部审计的资源与企业的经营战略紧密相结合，不断为企业创造新的价值。作为内部审计工作者必须转变思想认识，将工作重点不局限于发现问题，而且要充分利用内部审计这个平台，多为企业的生存和发展思考，多为企业制度的完善、流程的梳理提出建设性的意见和建议。

（四）内部审计定位表明增值服务成为发展必然。国际内部审计师协会（IIA）2009年1月修订的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。通过应用系统化、规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。从定义不难发现，现在内部审计的宗旨已由原来的“检查与评价组织活动和为本组织服务”转变为“旨在增加价值和改善组织的运营，帮助组织实现目标”，内部审计新的定位表明人们对内部审计的认识和需求已经进入到了一个新的阶段，增值服务成为其发展的必然。

二、内部审计增值服务的应用和存在的局限性

目前，内部审计增值服务已经在公司治理领域、内部控制领域、风险管理领域有了一定程度的应用，但同时在内部审计模式转型、增值服务范围等方面还存在着一定的局限性，服务空间有待进一步拓展。

（一）现阶段内部审计增值服务的应用

1、公司治理领域的内部审计增值服务。公司治理体系的四大主体是外部审计、内部审计、董事会和高级管理层，由此可以看出内部审计是公司治理领域的有机组成部分。内部审计和公司治理是一个相辅相成的关系，公司治理的发展推动着内部审计的发展，内部审计的有效运行又推动着公司治理的不断完善。内部审计积极开展完善内部治理的服务活动，尽力提升公司治理的效率和质量，促进公司价值增值。

2、内部控制领域的内部审计增值服务。严格的约束机制和内部控制起着防预内外部经营风险，维持着良好经营秩序的作用。内部审计是内部控制的关键性要素，是内部控制的再控制，是保险的再保险。内部审计人员要通过内部审计活动成为“政策的推动者”和“问题的解决者”。比如，人保财险公司成立的九大区域性监察稽核中心，在促进改善体制、机制方面，积极向管理层提供对公司改革发展有帮助的建议、帮助完善公司运行机制，提供有效激励考核举措、激发员工工作热情等方面，都发挥了有效的作用。

3、风险管理领域的内部审计增值服务。内部审计在风险管理领域相对于外部审计和其他职能部门来说更具有先天的优势。内部审计不从事生产和销售活动，但它可以通过收集生产和销售过程的资料，查明和评估存在的风险，运用自己的远见广识，在考虑企业全局的基础上，提出具体的风险管理办法和控制措施，合理预防经营风险和损失，梳理风险管理流程，为组织带来巨大的利益。

（二）现阶段内部审计增值服务存在的局限性

1、增值型内部审计表面下的财务审计实质并未转变。随着企业经营规模的日益扩大，审计业务也随之逐年增多，但由于部分企业管理者对审计工作的重要性认识不够，人力、物力投入相对较少，审计人力配备的不足与内审工作日益繁重之间的矛盾日益突出，使很多企业的内部审计从表面看是风险导向审计模式，实际仍停留在基础财务审计模式，增值服务只停留在了喊口号的阶段，没有真正落实到工作中。

2、内部审计增值服务范围没有显著拓展。现代企业内部审计增值服务范围与传统内部审计的服务范围相比，没有显著的拓展，主要是没有拓展到公司的治理层面，服务范围的狭窄决定了内部审计在内部控制领域的作用被弱化，影响了内部审计的发展前景。

3、内部审计增值服务提供的咨询和产品较少。在公司治理中，增值型内部审计可以通过咨询功能来发挥作用，而在现实情况下，内部审计的咨询功能增值服务没有发挥其应有的功效，能够提供的增值服务产品也很少，不能为公司发展、领导决策、基层发展提供有效支持。

三、如何转变内部审计模式，提升增值服务功能

（一）树立正确的理念，使内部审计模式向增值服务型转变。正确处理监督与服务的关系，是做好价值增值型审计的前提。目前，我们的内部审计增值服务与国外还有很大差距，首先，要认清形势，认清自己，不懈努力，明白审计工作既要执行有关规章制度，又要改善企业的运营环境，维护企业的整体利益。其次，在思想认识上要明白，内部审计的目的是为企业发展提供更好的服务。第三，服务不能局限于企业其中某一部分，要对企业的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对企业各控制点和所有风险的防范，又包括促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。

（二）充分发挥内部审计增值服务在企业治理方面的作用。为了解决内部审计增值服务范围狭窄的问题，内部审计部门必须要拓宽审计的服务范围，使其深入到企业治理的层面，实行多层次、全方位的动态审计，把内部审计的增值理念转化为行动渗透到企业管理的全过程，充分发挥内部审计增值服务在企业治理方面的作用，努力使内部审计增值服务成为企业治理机制中的一个控制系统，积极参与到企业治理中去。

（三）不断改进和完善审计服务方式。内部审计工作要向增值服务模式转型，就需要转变以往以审计发现问题为主的审计模式，树立起为企业提供增值服务的核心理念。内部审计人员不仅要善于发现问题，更重要的是提出解决问题的思路和办法，赢得被审计单位理解、信任和支持，以平等协商的态度和被审计单位沟通，让其主动检查自身存在的问题，反映工作中存在的真实情况。审计人员还要主动针对被审计单位存在的困难，为被审计单位提供咨询和指导，出具审计报告时，不仅要写问题，更要挖掘问题存在的深层次原因，提出科学、合理、可操作性强的审计建议，这也是内部审计增值服务的重要途径。

（四）加强与其他职能部门的合作与沟通。内部审计可以充分利用各职能部门人员的知识、技能和专业胜任能力对有关审计信息进行评估，这样比对孤立的信息进行评估能提供更可靠、更相关的信息，也会增进与各部门之间的联系与合作，从而产生更加有效的组织治理。内部审计在加强与其他职能部门沟通的过程中，要善于总结，坚持从企业体制、机制、制度方面分析问题，通过总结分析，发现问题的规律性、倾向性和趋势性，提出解决问题的办法，推动深化改革和规范管理。

（五）充分运用信息技术开展内部审计。现代企业内部审计已经基本实现了计算机辅助审计系统应用，依靠信息技术规范内部审计流程可以大幅提高现场审计效率，在保证完成审计计划的前提下，节约时间成本，将有限的审计力量投入到创造内部审计增值服务方面上来，同时，还可以充分利用审计软件和预定的程序来分析、评价某一方面内部控制现状及发展趋势，提出合理化建议，实现审计价值最大化。

（六）提升内部审计人员综合素质。加快内部审计人员职能转变，提高综合素质，充分发挥审计团队的整体效能是增值型内部审计迫切要解决的，因此需要不断加强内审人员的自身学习、不断更新知识，通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求。更需要内部审计人员能够跳出单纯审计而审计的工作思维，提升审计层次，充分运用包括审计力量、审计手段、审计技能、审计知识、审计创新等审计资源，对审计成果进行提炼、加工、运用、分析、挖潜，加强宏观分析、综合协调和风险预测研究，使审计成果得到转化和运用。

总之，价值增值型审计是内部审计今后发展的必然趋势，内部审计工作者要在深入学习的基础上，理清现代审计工作思路、明确工作目标，紧紧围绕企业急需解决的热点、难点、重点问题开展审计，为公司及时提供增值服务做出贡献。

［1］肖雨箫.从内部审计三大发展趋势浅谈其增值功能.http：//www.chinaacc.com/new/287_289_/2010_4_7_xu31133155117401023081.shtml. 2010.4.7.

［2］温之骏.我国增值型内部审计应用的现状及对策［J］.中国外资，2011.

［3］刘娟.企业增值型内部审计的探索［J］.现代商业，2012.27.

［4］翟守芳.内部审计增值功能研究［J］.会计师，2013.20.

［5］毕翼.基于价值链理论的商业银行增值型内部审计研究［J］.财会与金融，2013.5.

F239

A