企业经济责任审计存在的问题及改进策略

刘雪峥

摘 要：企业经济责任审计涉及到的主体较多，且审计活动本身环节多，受外部环境影响较大，因此审计活动中可能会出现多方面的问题，需要从事前、事中和事后三个维度出发，系统地设计出经济责任审计方案，推动审计体系的完善。

关键词：企业经济；经济责任审计；审计体系

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0237-02

经济责任审计是对企业领导者在任职期限内责任履行情况进行的审计，一般发生在企业领导者退休、任期到期或者即将调任他职等情况下，审计的内容主要包括企业经营目标实现情况，资产、负债与损益的真实性，各种行为活动的合规合法性，企业内部控制活动的有效性，企业重大决策如投资决策等的效益效率等等。开展经济责任审计不仅能够评判领导者责任履行情况，还能够为有关部门用人提供参考，特别是在信誉越来越重要的时代，经济责任审计更显重要。但从实践来看，我国部分企业经济责任审计出现了流于形式等问题，亟需对此予以改进。

一、新形势下必须加强和改进企业经济责任审计

企业经济责任审计虽然已经形成了一个相对完善的管理模式，并引起了相关主体的重视，但这种审计活动必须根据外部环境的变化，包括市场、企业、政府等行为变化，有序的开展审计活动，以此达到既适应环境变化，又有效的开展了审计工作的目标。目前，我国企业生产经营环境发生了重大变化，适应这种环境变化，企业领导者肩负更加重大的责任，这就要求强化经济责任审计，通过审计形成一种监督、一种导向，规范企业经营管理。

1.企业经营环境变化要求加强经济责任审计

首先，经营风险的加大要求加强经济责任审计。当前，技术创新活动活跃，一项重大技术创新甚至可能使得企业的比较优势丧失；此外，人才流动、产业转移等发展环境的变化都会对企业产生深远影响，这就要利用经济责任审计来分析、评判企业领导者的岗位履职能力。其次，低利润时代的到来要求加强经济责任审计。由于全球经济增长放缓，国内经济面临转型发展的压力，大量的企业面临低利润的考验，煤炭、钢铁等传统行业更是遭遇了较大面积亏损的困局，这就要求强化企业经济责任审计，对企业领导者的经营情况做出客观的评价。

2.社会导向变化要求加强经济责任审计

首先，工作作风的转变要求加强经济责任审计。当前，我国正积极推动“反四风”、践行“八项规定”、开展党的群众路线等活动，这些活动无一不对企业领导者提出新的更高要求，同时也要发挥经济责任审计的作用对其进行监督考核。其次，企业特别是国有企业用人导向发生了变化。当前，我国开展经济责任审计的多为国有及国有控股企业，这些企业领导者要由党委政府部门任命，其工作岗位、工作职责的变动必须经过有关部门的批准，这就需要对其任期内的业绩、信誉等进行有效的评价，即发挥经济责任审计的功能。

3.内部管理能力的提升要求加强经济责任审计

首先，企业转型发展要求加强经济责任审计。目前，我国企业都面临转型发展、淘汰落后产能等发展需求，特别是煤炭等行业还提出并购重组等方面的发展导向，这就必须对企业领导者履行这种导向变化的能力进行审计，以判断其是否能够适应新形势下的企业领导岗位需求。其次，企业价值的实现要求加强责任审计。企业特别是国有企业积极推行经济增加值考核，如国资委明确2010年起开始执行基于EVA的绩效考核体系，即更加注重企业所有权人的利益的实现，更加注重对企业经营者实现这种价值能力的考核，这就要求加强经济责任审计。

二、企业经济责任审计存在的主要问题

企业经济责任审计是一项复杂的、系统的工程。从工作流程上来看，目前经济责任审计存在前期工作不到位、审计体系不健全、审计后配套管理不完善等方面的问题。实践中，部分企业领导者在离任后多年甚至转任其他岗位多年后才发现其担任企业领导者期间存在贪污腐化等方面的问题，这实际上就是经济责任审计作用没有得到发挥，或者说经济责任审计还有待进一步强化。

1.前期工作不到位

首先，企业经济责任审计方案不健全。虽然国家针对经济责任审计出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等制度，部分行业还制定了更为详细的方案，如《卫生部直属单位主要领导干部经济责任审计规定》，但与这些审计制度配套的操作细则并未出台，导致审计过程中存在诸多需要审计人员决策的问题，给经济责任审计工作带来了挑战。其次，企业经济责任审计人员培训不到位，导致部分经济责任审计人员素质难以满足工作的需要。如审计人员的业务素质不高、计算机软件等信息化手段使用能力存在不足，特别是不能综合利用各种统计软件、缺少适合审计的软件模块来辅助审计活动，这就降低了审计效率，甚至使得一些应该被审计出的问题未被发现。

2.审计体系不健全

首先，审计指标体系不健全。在开展经济责任审计活动中，没有建立一套完善的、标准化的审计指标体系，没有对审计指标的评价标准进行规范，导致审计活动中存在诸多可以依据审计人员行为改变审计结果的情况。如对于某一项经济活动，按照规定领导者负有较大的领导责任，存在决策上的失误，但审计人员可能会从经济发展环境变化、公司集体决策等角度对这种行为进行说明，减轻了被审计人员的责任。其次，审计活动本身管理不严格。在开展经济责任审计过程中，没有建立起规范的审计流程，也没有规范的审计文书和审计报告格式，导致审计结果难以评价。如在审计活动中没有建立起职责到人的管理制度，导致个别职业道德素养不高的人员在发现领导者经济责任后没有及时的进行汇报，没有按照规定进行处理，甚至采取了“视而不见”的态度，这就导致审计活动中出现诸多问题。

3.审计后配套管理体系不完善

首先，审计结果应用管理体系不完善。虽然开展经济责任审计后会将审计结果呈送给相关领导或者说政府机构，但对于如何应用这种审计结果并没有完善的管理制度，如对于发现的问题如何处置没有相应的惩罚办法等，这就使得审计结果难以发挥相应的作用。其次，审计结果责任追究制度不完善。在审计活动中没有明确审计实施人员、审计组长的职责，没有建立起审计结果签章负责制度，导致后期发现审计结果存在失真之处无法进行责任回溯，无法追究相关责任人员的责任。再次，审计结果信息公开制度不完善。目前对于企业领导的经济责任审计尚未建立完善的审计前审计目标公开、审计过程中和审计结束后结果公示制度，没有满足职工知情权等权利需求。endprint

三、改进企业经济责任审计的思考

改进企业经济责任审计是一个长期的、系统的工程，不仅需要政府部门积极行动，而且需要企业等主体积极配合，并建立完善的管理框架体系。因此，实践中，必须从事前、事中和事后三个维度出发，系统地设计出经济责任审计方案，推动审计体系的完善。

1.加强经济责任审计前期工作

首先，要积极完善企业经济责任审计模板。审计单位或者部门要根据经济责任审计的需要，设计出审计模板，主要包括被审计单位的基本情况、审计过程、审计结果，特别是对审计中发现的问题进行说明、对审计结果综合评价、审计建议以及重要事项的说明等板块。在这些板块中，每一个都要有明确的表达，如对于审计中发现的问题要进行较为详细的说明。其次，要制订完善的经济责任审计方案。企业在开展经济责任审计之前，要成立专门的审计工作小组，明确审计流程及每一个流程的工作任务，通过任务的明确保障审计工作落实到位。再次，要选拔合适的经济责任审计人才组成有效的人才队伍。企业要根据审计人员的个人特长、审计的目标对象等组建审计队伍，并持续的开展业务培训、开展信息化工具使用技能培训，提高其审计能力和水平。

2.加强审计过程管理

首先，要有效地进行审计任务分解。在审计工作开始之前，审计小组要合理地进行人员分配，将审计任务分解为不同模块后，明确每一个模块审计的主要任务、审计中所应当重点关注的问题等事项，通过任务分解将审计任务落实到人，使审计活动达到更高的水平。其次，要有效地对审计过程进行监督和管理。在审计过程中，要避免审计人员单独与企业领导者接触，要对审计中的资料、审计得出的基本结论进行保密性的管理直至审计活动结束；同时，要尽可能营造良好的审计环境，尽可能地避免被审计对象及其利益相关者干扰审计活动，使经济责任审计失去独立性。再次，要有效地对审计结论进行审核。在正式的审计结果公布之前，审计工作领导小组要组织进行复核性的检查，特别是对于一些重大问题，要进一步完善证据，并进行有效的说明，以保障审计结果客观公正。

3.加强审计结果应用管理

首先，要建立审计结果应用管理制度。这种制度主要包括两个方面的内容，即如果审计结果为正面性的，即企业领导者能够有效带领企业发展并取得了积极成效，担任领导岗位过程中没有出现重大经济问题，则应当按照预定的制度给予奖励，如职务的升迁、奖金的兑现等；相反，如果审计结果为负面性的，如发现存在重大的决策失误，或者存在一些经济问题，则要按照相关的制度进行处理。特别是，这一过程中要注意不同部门之间的信息互动，如对于发现的问题可以呈送给纪检监察部门，以推动问题的解决。其次，要建立完善的审计结果档案管理体系。随着改革的推进特别是人才流动机制的健全，我国部分企业领导者工作岗位调动相对频繁，这一背景下，必须建立起完善的审计结果档案保存体系，让审计结果长期性的应用于个人职务变迁。

参考文献：

[1] 张荣梅.国有企业经济责任审计存在的问题与对策分析[J].财经界，2014，（1）：245.

[2] 骆宏.行政问责制下经济责任审计探析[J].北方经贸，2014，（1）：77-78.

[3] 陈晓春.风险导向审计下企业经济责任审计模式研究[J].中国外资，2014，（4）：164-165.

[4] 黄子明.经济责任审计评价探讨[J].商场现代化，2014，（2）：134-135.

[责任编辑 杜 娟]endprint