预算会计发展对抑制腐败的功能初探

陈德谱

摘 要：预算会计是核算、反映和监督国家预算执行情况和最终结果的一种会计体系，本身就意味着管理国家财政、抑制贪污腐败的作用。严格意义上的预算会计对腐败的抑制功能主要体现在事前控制、事中监督和事后反馈之上，而财务会计对腐败的抑制功能主要体现在对公职人员的激励之上。现阶段，中国预算会计还存在诸多问题。为了推进预算会计的发展和发挥其抑制腐败的功能，还要不断完善预算会计体系，加大监管力度和改进会计信息体系，推进预算公开透明。

关键词：预算会计；抑制腐败；完善体系

中图分类号：F231.19 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）20-0224-02

一、预算会计的含义

预算会计不同于一般意义上的企业会计，它是反映各级政府部门、行政单位和各种非营利组织的会计体系，它是核算、反映和监督国家预算执行情况和最终结果的一种会计体系。作为政府部门核算的会计，它区别于一盈利为目的的企业会计。首先，预算会计是以政府预算管理为核心。预算的意义在于规定了做什么、什么该做、什么不该做，从而更好地发挥国家职能，更好地为人民大众服务。其次，预算会计是一种宏观管理信息系统。它综合地反映了各级政府在日常事务中的预算制定与实施过程，以及反馈的结果，从而对宏观管理提供必要的、及时的信息。最后，预算会计联同企业会计一起，构成中国会计的两大分支，从而构架出中国会计全貌。中国现有的预算会计，是财务会计和预算会计的结合，虽然有诸多协调上的不匹配，但是比较符合中国目前基本国情。财务会计方面主要提供政府各种财务信息，包括资金的使用效率和资产的管理水平等等。而预算会计提供一种具有强制性的法定预算，它强调了立法机构对各级政府资金使用的控制。预算一旦被相关立法机构批准与制定，适用单位就必须强制实行，调整空间较小。所以，两者是反映不同方面会计信息的系统，相辅相成、互为补充。结合、发挥以上两种不同系统的优势，是中国预算会计的优越所在。

二、预算会计抑制腐败的功能

（一）预算会计抑制腐败的功能

1.预算会计的事前控制功能

在预算的编制和审批过程中，预算的项目必须具有具体的资金用途方向以及数额的大小，严格按照相关规定与法规编制预算，使预算符合各单位的实际情况，从而从源头抑制腐败的发生。当各级政府部门、行政单位和各种非营利组织拿在手中的钱都规定好了具体的用途，资金的非法挪用于占用发生的概率就会相应减少。并且预算的制定过程就是政府资源分配于各种政府活动的过程，为政府活动提供满足群众需要的公共产品和公共服务打下基础。公共资源配置是否有效，结构是否需要优化，都可以从预算的方面得到衡量。因此，建立民主、适当、科学的预算制度是建设阳光政府内在要求，也是推进反腐倡廉建设的必要条件。增强了预算编制、预算执行和预算管理的透明度，提高了资金的使用效率，有力地推进了党风廉政建设和反腐倡廉工作的深入开展，积极构建反腐倡廉的长效工作机制。预算经过编制确定下来，调整的空间较小，如需其他的特殊情况的支出，必须经过专门机构和法制程序的审核，进一步加强了从源头抑制腐败的功能，使政府资源都分拨有因，让贪污与占用难度增大。

2.预算会计的事中监督功能

预算制定之后，各级政府部门、行政单位和各种非营利组织都必须按照预算的规定使用政府资源，使得资金的使用都有一把无形的尺子衡量着，到点到位，让公职人员在发挥政府职能的过程中，无法利用职位之便，谋取自身利益。政府活动发生过程中，预算会计强调事项核算与记录，以及原始凭证的运用，为事后监管提供基础。预算会计消除了预算之外的收入与支出，先有预算后有支出，没有预算没有支出。从另一方面来说，也是弱化了各级政府部门、行政单位和各种非营利组织的资金使用权利，使政府权利在资金使用方面上得到制衡与监管，发挥了预算会计的事中监督功能。

3.预算会计的事后反馈功能

在财政年度末，编制事后预算报告，把本年度实际发生的各项政府活动与事项拿来和预算相对比，以便信息使用者对预算执行情况做出评价，评价在财政年度中各级政府部门、行政单位和各种非营利组织的资金运用状况和业绩水平。资金运用状况与预算规定项目大致相同的或者略低于预算的，考虑是否可以减少预算开支，防止资金预算偏多引起腐败；资金运用多于预算的事项，仔细考察去资金流向，以防其中存在贪污现象。

编制事后预算报告，把本年度实际发生的各项政府活动与事项拿来和预算相对比，并公之于民众，让人民大众都知道政府机关花了多少钱，怎么花的钱，办了多少事，让人民群众一起来监督政府部门，让各级政府部门、行政单位和各种非营利组织在拥有花钱的权利的同时，也需要意识到自己在履行一种义务和责任，使得各级政府部门、行政单位和各种非营利组织更好地为群众服务，抑制腐败滋生。

（二）政府财务会计抑制腐败的功能

政府财务会计系统的主要目的只要是为财务信息使用者提供有关各级政府部门、行政单位和各种非营利组织财务的财务信息，全面地反映政府控制的资源、承担的债务以及其政府部门日常事项中发生的成本。资金的使用效率和资产的管理水平等等都会成为考核各级政府部门、行政单位和各种非营利组织业绩的因素，从而激励着公职人员合理利用资源，抑制腐败的滋生。

三、中国预算会计在抑制腐败的功能方面存在的缺陷分析

（一）预算会计体系不完善

预算编制方法不科学，标准不完善。现行部门预算编制方法采用的是 “基数加增长”的方式进行预算编制。这样编制的预算只能发挥财政总量控制的作用，也会产生财政资金安排中的预算与执行环节脱节的问题。而预算编制的科目也不完整，事后需要很多追加支出项目，严重影响预算执行的严肃性，都认为既然可以有这么多的额外项目，也就对预算的执行不这么严格，也容易滋生腐败，造成财政资源的个人占用情况。有的内容界定不清，会出现资金使用的重叠或者二次转移，模糊了资金的使用去向，容易引起贪污。endprint

预算编制的标准不完善体现在：一方面，定额标准偏低。例如，现行的交通费定额标准是购置费在25万元以下的车辆每年3.22万元，购置成本位于25万—35万元区间的车辆每年3.7万元，而实际情况却是大大超出了预算，这样的情况普遍存在，也没有受到相应的处罚；又如，招待费的标准是按一般商品和服务支出中人均定额相关项目支出预算的2%编制预算，实际并不能满足需要。另一方面是标准不全，导致预算在制定过程中的随意性。

（二）预算监管力度缺乏

由于监管和处罚力度的缺乏，在预算的执行过程中大量存在着与规定的数额脱节的现象。监管的缺失，导致许多制定好的预算规定被架空。例如交通费用标准大多各级政府部门、行政单位和各种非营利组织都大大超过了预算，但是却成为机构之间的普遍现象，没有得到相应的处罚，使得预算管理缺少强制性。也就增加产生腐败的可能性。

（三）预算信息不透明

财政预算信息的不透明，不能有效地公开资金的使用情况，使得之中滥用、贪污的空间变得很大。中国频频发生的贪污腐败现象，很大一部分原因就在于资金是使用权利太过于集中，没有公开财政预算与资金的使用信息，没有对权利形成有效的约束。而财政透明的目的就在于把看不见的、权力过于集中的政府变为看得见的和被束缚着的政府。只有这样，人民群众才能对他进行监督；也只有这样，政府才能更好地完成受托的责任，减少发生贪污腐败的可能性。

四、完善预算编制，实现抑制腐败功能的几点建议

（一）完善预算会计体系

更好地协调政府会计中预算会计与财务会计的分离与协调关系，使两大各有优势的会计系统一起更好地为政府会计服务。科学制订预算编制方法，加快推行和落实零基预算在预算制定过程中的运用。零基预算并不像基数加增长的编制方法，是以0为基础，而没有所谓的基数来观察和分析各级预算单位的业务活动。这样的方法制定出的预算更能切合实际，也会对预算的执行起到更好的控制和监督作用。

完善预算制定标准，使得预算的制定过程不至于散漫自由，没有依据。让标准更加切合实际，也增加了制定出来的预算的可行性。不能脱离实际，以政府财力为基础，以满足实际工作需要为依据，加强预算的指导性作用，抑制公务人员的腐败动机。

（二）建立健全内部监督机制，加大监管力度

建立健全内部监督机制，首先要求参加经济事务的部门全责分明。内部工作人员相互独立、相互制约，权利与义务清晰。对于重要的经济事务和重大决策，必须有一套符合规定于法制的程序，使权利相互制约。并要联合纪检委、监察部门共同参与，形成多方面的内部监督体系。

加大监管力度，最主要的在于加强财政、审计、税务机关对各级政府部门、行政单位和各种非营利组织的监督。使政府机构的资金运用按着预算的规定进行，会计的确认、计量和记录，以及原始凭证都受到监督，在过程控制中抑制贪污腐败的发生。加大处罚力度，对于违反预算法的现象，予以坚决的处分，情节严重者追究其刑事责任。只有树立起法律的权威以及预算在政府机构经济事项中的指导作用，才能高效地运用预算会计，从源头上遏制贪污腐败现象。

（三）改进会计信息体系，推进预算公开透明

改进会计信息体系，发挥会计作为一个信息系统提供使用者需要的信息的功能。加强各环节的信息提供作用，及时反馈资金的使用情况和政府机构的财务状况。这就要求各级政府部门、行政单位和各种非营利组织不仅要披露财政年度预算报表，也要披露财政中期预算报表，并严格把关，防止贪污腐败滋生。进一步推进财政预算公开和政府运用资金情况公开。具体说来，就是完善预算报表的披露内容、程序和审计。内容确保向公众披露的信息都包含了公众想知道的，如政府到底花了多少钱、做了什么事。程序使得披露合理合法、有序发布。而审计确保向人民群众公开的信息是真是的、可靠的。

参考文献：

[1] 雍渠.对预算会计发展的展望[J].中国市场，2014，（14）.

[2] 杨宏松.预算会计发展对抑制腐败的功能初探[J].佳木斯大学社会科学学报，2012，（30）.

[责任编辑 仲 琪]endprint