营改增税制对铁路运输业的影响和分析

高小涵

摘要：从其他行业实行营改增的情况看，《中国企业报》记者去年底在多家物流企业做过采访，认为营改增范围进一步扩大，对物流行业税负的减轻能起到一定的缓冲作用，但效果不是很大，物流行业目前的税负状况没有实质性改变。营改增后，交通运输行业由原来3%的营业税，变成现在11%的增值税，就算一些成本可以抵扣，最后仍然会比以前多缴不少税，部分交通运输企业的税负也确实不减反增。

关键词：铁路运输业；营改增税制；市场化改革

中图分类号：F502 文献标识码：A

文章编号：1005-913X（2014）08-0115-01

2013年12月4日召开的国务院常务会议，决定将铁路运输业和邮政服务业从2014年1月1日起纳入营改增试点。这是继去年8月1日营改增前期试点行业全国铺开以来的又一次扩围。

一、铁路运输企业试点和推行营改增势在必行

之所以首选铁路运输和邮电通信业推行营改增试点，是因为这样可扩大企业进项税抵扣范围，进一步消除重复征税。这两个行业均属于典型的生产性服务，与第二产业的关联度较高。从行业特点看，这两个行业均具有财务核算复杂、分支机构层次多且分布广的特点，不适合在部分地区先试点，只能全国同步推行。特别是铁路运输作为交通运输的重要组成部分，制造业对铁路运输依赖较大，在陆路运输、水路运输等其他交通运输业先期纳入营改增后，铁路运输由于没纳入试点，客观上会影响企业对不同运输方式的选择。

就铁路运输业和邮政业此次纳入营改增是否能起到完善增值税链条，利于整体税负优化的效果问题，业内分析人士也指出：交通运输业营改增全国推广，客观上有利于该行业整体税收减负。财政部统计的2013年10月份全国财政收支数据显示，受扩大营改增试点范围影响，交通运输业营业税同比下降70.9%，租赁和商务服务业营业税同比下降3.6%。

铁路总公司参与市场竞争，铁路运输走向市场，就必须营造良好的竞争环境。铁路是重要的运输方式，如果其他运输方式纳入“营改增”试点，可以进入抵扣链条，而铁路没纳入不能抵扣，对铁路不公平。改革不能去干扰市场的选择，而应该是优化。因此，铁路实施“营改增”是势在必行。国家今年以来不断推出深化改革信号和措施，不断释放改革红利，因此市场盼望通过实施“营改增”释放铁路改革红利，减低物流成本，增加抵扣范围和比例，更强铁路运输吸引力。

二、营改增税制对推进铁路市场化改革具有积极意义

在中国铁路总公司成立时国务院批复中就明确：“继续享有国家对原铁道部的税收优惠政策，国务院及有关部门、地方政府对铁路实行的原有优惠政策继续执行”。税制改革总体原则为不增加铁路行业税负。铁路行业是近两年国家大力发展的行业，无论是设备、基建投资还是运营领域，国家均尤为重视。考虑铁路总公司盈利能力较弱，承担的公益性任务较重，铁路运输营改增应充分考虑运营领域的困难。而从国家营改增的初衷来看，实施改革主要是理顺税制，降低税负，因此，从政策层面上看，铁路“营改增”未必是负面。

“营改增”有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。笔者认为，从长远看，通过“营改增”不仅会减轻铁路运输业总体税负，促进流通行业发展，还将推动全国范围所涉及行业、企业特别是小微企业的税收负担进一步降低，使这一重大改革的红利持续显现。首先是解决了税制重复征税问题，完善税制，通过解决重复纳税在一定程度上减少了客户费用，方便客户。其次是有助于推动铁路市场化改革，给外界以“坚定改革”的积极信号。无论是世界银行、经济合作与发展组织（OECD），都对“营改增”给予了高度评价。“改革是最大的红利，制度创新是红利的源泉”，这是最根本的一点，有助于推动经济增长。

三、铁路运输实行营改增税制对企业发展的影响

针对物流企业尤其是小微物流企业痛苦不堪的反映，财政部财政科学研究所所长贾康在接受《中国企业报》记者采访时指出，“营改增后实际税负可能增加的企业，其‘痛苦是一段时期的问题，并可以此作为推动企业发掘专业化细分潜力、提升品牌、升级转型的压力和动力，变被动为主动。”

从铁路运输实行营改增税制的实际情况看，与以上企业看还不尽相同，但也同样是积极和负面的影响并存，但积极的方面的影响要远远大于负面的影响，前景是光明的。

（一）营业税改增值税对铁路企业的积极影响方面

1.实行“营改增”改革后，纳税人可以避免重复征税，减轻税收负担，从而有利于降低服务价格，推动企业的发展。

2.可以降低铁路企业的经营成本。铁路外购燃料、设备及修理费等支出的增值税进项税额可以进行抵扣，可以降低企业经营成本，促进企业发展。

3.可以促进铁路吸引更多客户。实行“营改增”后，铁路企业具有一般纳税人资格，可以给客户开具增值税专用发票， 具有较高的可抵扣税率优势，更受到客户的青睐。

（二）营业税改增值税对铁路企业的税负影响方面

1.在税改的实际执行过程中， 销售收入适用税率由原来营业税率3%提高到增值税率11%， 税率大幅提高，导致销项税额过大。

2.成本支出的进项税额抵扣项目范围过窄不能充分抵扣，导致进项税额偏小。占铁路成本支出25%的人员工资不允许抵扣，占成本支出15%的固定资产折旧费不允许抵扣，支出中剩余的60%部分又不能完全取得增值税专用发票，导致可抵扣的进项税额偏低，“营改增”目前只在部分行业实施，没有在全国范围内铺开，相应取得增值税专用发票困难。增值税采取层层抵扣，核算难度较原来有所增加，可能带来财务划算不合规，税额计算不准确等风险，还会带来报表披露、报税系统和税额缴纳、发票抵扣不及时等操作上新问题。增值税发票历来是各种经济违法犯罪的重灾区之一，存在虚开、代开、买卖增值税专用发票风险，发票管理难度增大。因此，对铁路企业来说，销项税额大幅提升，以及可抵扣进项税额过少，会导致税负有逐年增加趋势。

总之，营改增是深化财税体制改革的“重头戏”，减税效果也被官方多次强调。贾康对《中国企业报》记者表示，“营改增”改革将倒逼整个财税改革。原来地方就没有什么像样的税种，唯一一个大税营业税又改成了增值税，势必要调整中央地方财政分配的体制，调整这个体制势必要引导配套改革。这实际上是倒逼其他配套改革跟进，它的意义是全局性的。

[责任编辑：文 筠]