农业企业生物资产的环境成本问题研究

丁佳++吴君民

【摘 要】 在分析农业企业生物资产对环境污染的基础上，指出了生物资产环境成本存在的问题，借鉴一般环境成本的概念，探讨了生物资产环境成本的概念及其核算，并给出了生物资产环境成本控制的对策。

【关键词】 农业企业； 生物资产； 环境成本

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0038-03

引 言

随着农业企业的不断发展，生物资产的环境污染日益增加。农业企业的生产活动是一个从过去家庭式生产到现代企业规模化生产的不断推进过程，从过去的规模小、散、污染物自我自然消化升级为产量不断增大、规模化程度不断提高、污染物不断积压难消化。目前，我国理论界对农业环境成本的研究刚刚开始。贾仁安（2011）认为，农业企业现代规模化生产是一个大的环境污染源。马志坚（2012）认为，农业环境问题已发展成为一个令人关注的经济问题，在农业企业中实行环境会计核算是必要的。唐华仓（2006）认为，农业环境成本可以分为直接成本和间接成本，直接成本主要是农业生产本身产生的环境成本，间接成本是指上游与下游产业所产生的环境成本，并提出了农业企业环境成本的核算方法可根据不同的环境成本选择不同的核算方法。2006年我国颁布的《企业会计准则第5号——生物资产》说明已经注意到生物资产的问题，但对生物资产的环境成本问题却没有提及。因此，本文将在分析生物资产环境污染的基础上，对农业企业生物资产环境成本问题进行探讨，以促进农业企业的可持续发展。

一、生物资产环境污染分析

继生活污染和工业污染之后，农业污染大致占全部污染的1/3。根据我国企业会计准则，生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物与植物。因此生物资产对环境的污染可分为动物对环境的污染以及植物对环境的污染。

（一）动物对环境的污染

2013年初，环境保护部和农业部下发的《全国畜禽养殖污染防治“十二五”规划》指出畜禽养殖存在的主要环境问题有：

一是畜禽养殖排放物对地区水环境的污染。畜禽养殖发展的过程就是在有限的土地上，通过大规模生产，把大量饲料转化为丰富的畜产品，同时也产生了大量的畜禽排泄物。畜禽排泄物中含有大量未被消化或吸收的营养物质，排入水体后，使水生生物过度繁殖、溶解氧含量急剧下降，发生富营养化。

二是畜禽养殖排放物对土地以及农产品质量构成威胁。畜禽养殖产生的大量排放物严重超过土地消纳能力，造成农田土壤污染，并间接造成农产品质量下降。

三是畜禽养殖排放物影响人类居住环境以及人体健康。畜禽排放物中含有大量病原微生物，超过大气的自净能力时，不仅影响环境卫生状况，而且影响周边居住人群的生活环境。

（二）植物对环境的污染

植物存在的环境问题可分为两类：一是大规模喷洒农药对环境的影响；二是秸秆焚烧。我国是一个农业大国，农业是国民经济的基础，为了满足人口增加带来不断对粮食增长的需求，农药成为不可或缺的生产资料，然而农药的大规模使用，在防治病虫害、保证粮食高产的同时，大量有毒物质进入土壤、水体、大气及植物体内，严重危害了人类健康和破坏了农业生态平衡，环境污染愈加深重。另外，农民收获完农作物后剩下的秸秆就要焚烧掉，秸秆焚烧时会释放大量的二氧化碳，同时还会导致大气中二氧化硫、二氧化氮、可吸入颗粒物三项污染指数明显升高，影响周围的环境和居民。

二、生物资产环境成本存在的问题

（一）观念上：环保意识淡薄

农业企业环境保护意识淡薄。很多农业企业在发展过程中只顾追求眼前的经济利益，没有将环境问题考虑进企业的决策中，“重经济轻环境”思想以及“先污染后治理”等非持续发展的行为较为普遍。一些农业企业没有理清环境与发展的关系，没有意识到保护农业生态系统的重要性，也没有对农业环境问题引起足够的重视，环保措施不力。

（二）现象上：环境成本不断上升

生物资产环境成本呈不断上涨的趋势。随着环境问题越来越突出，社会公众及政府对环境保护的意识逐步加强，环境保护的法律法规也不断完善，必然使得农业企业对环境保护不断重视，对其环境治理成本的投入和支出不断增加。另外，我国是农业大国，随着经济的发展，农业企业的规模及数量不断增加，因此，生物资产的环境成本必然上升。

（三）核算上：环境成本难以估算

生物资产环境成本难以被精确估算。在农业企业中，生物资产在养殖及种植过程中产生的排放物对环境的损害及对社会造成的经济损失等，由于其复杂性，无法精确预测及估计，因此，生物资产的环境成本难以被估算。

（四）控制上：难度加大

农业企业对生物资产环境成本的控制难度大。生物资产对环境的影响主要是畜禽的排放物问题、喷洒农药问题以及秸秆焚烧问题等，虽然当今世界各国在这几方面的研究取得了较大进展，但由于环境保护的要求日渐严格，以及经济和能源条件的限制，这几方面问题仍未得到彻底解决。因此，农业企业对生物资产的环境问题难以进行有效的环境治理及有效的成本控制，同时，生物资产环境成本难以被精确估算也加大了环境成本的控制难度。

三、生物资产环境成本的核算

（一）生物资产环境成本的概念

根据联合国国际会计和报告标准政府顾问专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》，“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本”。

近年来，会计理论界对环境成本的研究主要针对工业企业，但随着农业企业越来越突出的环境问题，定义农业企业生物资产环境成本问题也变得更重要。笔者认为，农业企业生物资产的环境成本是指在农业生产过程中维护环境而支付的预防费用、污染治理费以及最终给环境造成的实际损失的总和，见表1。

（二）生物资产环境成本的确认

生物资产环境成本的确认是环境成本核算的关键。只有确认了农业企业生物资产的环境成本才能正确核算农业企业的环境成本，从而为生物资产环境成本控制提供基础。首先确认环境成本的事项已经发生，主要看相关的支出与环境保护有无关系，并且这项支出能否使企业的资产减少，负债增加，最终使所有者权益减少。其次是确认生物资产环境成本的金额能够被合理计量或估计，对于部分环境成本无法通过精确计量的，可以采用合理的定性、定量的方法进行估计核算。例如，农业企业对于每年需要支付相应的环境治理的设备费用就很容易确认；而农业企业焚烧秸秆对环境的损害费用只能进行合理的估计。

（三）生物资产环境成本的计量

农业企业需要考虑整个农业环境来计量环境成本。首先，根据生物资产对环境影响的特点，其环境成本的计量方式可通过货币或非货币来表示。然而，为了方便会计的核算，一般采用货币的计量方式进行核算。其次，由于生物资产的种类比较复杂，对其的环境保护方式也有所不同，因此，不同的环境成本可以选择不同的方法进行计量。主要方法有预防费用法、机会成本法、市场价值法、人力资本法等。比如秸秆焚烧的环境成本计量，先确定秸秆焚烧所造成的损失项目，如高速关闭、飞机停飞、交通事故等，然后统计并计算这些项目的实际经济损失，最后合计为秸秆焚烧的环境成本。

（四）生物资产环境成本的记录

农业企业发生的环境成本，可以采取两种账户设置的方法。一是在“生物资产”账户下设置“环境成本”明细账户。生物资产作为农业企业的主要资产，对环境的污染颇大，因此，农业企业可通过在原有会计账户的基础上设置明细账户，进行明细核算。二是直接设置“环境成本”总账账户。由于生物资产的环境成本呈不断上涨的趋势，因此农业企业可直接设置“环境成本”账户进行核算，下面再根据生物资产环境成本的分类，设置三个二级账户，即“环境预防成本”、“环境治理成本”和“环境损害成本”。根据费用的账务处理程序，农业企业对本期发生的环境成本，可借记“环境成本”科目，贷记“银行存款”科目等。而与本期无关的环境成本，可借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目等。期末进行摊销，则借记“环境成本”，贷记“长期待摊费用”。

（五）生物资产环境成本的报告

农业企业需要在财务报告或会计报表附注中披露生物资产环境成本的信息。农业企业披露的环境成本信息，不仅使企业管理者和信息使用者全面了解企业在生物资产环境成本的投入与产出情况，而且使企业管理者和信息使用者作出有关环境信息的正确决策。根据农业企业本身的特点，环境成本信息也可分为货币性与非货币性信息。货币性信息主要披露农业企业在环境保护方面的支出；非货币性信息主要记述农业企业在生物资产环境保护方面一些无法用货币计量的信息。

四、生物资产环境成本控制的对策

（一）提高环境意识教育以及加强社会和政府的监督

努力提高全民的环保意识并加强社会公众与政府有关部门对农业企业的环境监管。在经济发展的过程中，农业可持续发展的观念日趋重要。一方面，政府和社会各界应努力提高全民的环保意识，促进农业环境会计的研究，推动会计理论和实务水平的提高；另一方面，企业应加强会计人员的继续教育，完善其环境会计的相关理论，更新其传统的会计知识，使其能够胜任环境会计工作，为管理者的经济决策提供支持。同时，政府有关部门和会计师事务所对农业企业披露的财务报告中环境成本信息的真实和详细程度进行审计。政府部门之间也应该进行沟通协调，形成监管合力，对发生的环境污染问题应及时处理，免得事态扩大。

（二）将生物资产的环境成本纳入农业企业的经济核算中

将生物资产的环境成本纳入到农业企业的经济核算中以确保农业企业的长期发展。传统的会计已经满足不了社会的发展，环境污染的问题不断涌现，农业的可持续发展迫切需要环境成本核算的支持。如今农业企业越来越多的业务涉及环境问题，而我国目前仍不具有可操作性的关于生物资产的环境成本的核算制度。核算农业企业生物资产的环境成本，不仅为管理者提供考虑环境因素的投资决策和业绩评价的相关信息，而且为社会提供环境管理的相关信息，体现农业企业的社会责任，为农业可持续发展做贡献。因此，我国应加快对生物资产环境成本的研究，根据农业本身的特点，并结合我国农业实际情况，尽早将生物资产环境成本纳入企业核算。

（三）将环境成本纳入生物资产会计准则中

将环境成本纳入生物资产会计准则中，为农业企业环境成本的核算提供理论基础。由于没有现成的生物资产关于环境成本的会计准则可以依据，即使有些企业已经意识到环境的重要性，也有核算环境成本的动机，农业企业在近期内也不会主动确认、计量和披露生物资产的环境成本。同时，由于我国目前对企业的环境成本尚在研究阶段，还没有制定出相关准则或制度，因此满足不了农业企业对生物资产环境成本的实务要求。因此，应在生物资产会计准则中加入环境成本的确认、计量、披露等内容，顺应经济社会的可持续发展。

（四）通过增加环境税来监管生物资产的环境成本

通过对生物资产增收环境税来监管环境成本在生物资产会计操作中的地位。作为环境保护的一种经济手段，环境税征收在发达国家已经构建出成熟体系，同时，2012年，我国已经宣布拟征环境税来顺应国际形势和改善环境问题。生物资产作为农业企业的主要生产要素，对环境的影响颇大，因此，政府应考虑对农业企业的生物资产增收环境税，具体可以对不利于环境的生物资产污染征收环境税，对有益于环境的生物资产进行补贴，从而确保农业企业生物资产的环境问题得到改善，并正确引导我国农业企业的长期发展方向。

五、结束语

农业企业生物资产环境成本问题的研究能将农业企业对环境的影响纳入会计核算系统，提供农业企业对生物资产环境治理和补偿等方面的信息，反映农业企业的社会责任。同时农业企业通过对生物资产环境成本的核算，促使其以理性的观念自觉保护环境，预防并积极治理环境污染，从而达到整个社会可持续发展的目标。●

【参考文献】

[1] 贾仁安，章先华，徐兵，等.低碳生态能源经济循环农业系统工程典型模式及配套技术[J].系统工程理论与实践，2011（10）.

[2] 马志坚.中国建立农业环境会计的必要性探讨[J].世界农业，2012（11）：138-140.

[3] 罗素清.我国农业环境会计研究的必要性[J].沈阳农业大学学报，2007（8）：502-504.

[4] 财政部会计司.企业会计准则讲解[S].2006.

[5] 环境保护部和农业部.全国畜禽养殖污染防治“十二五”规划[S].2012-11-14.

[6] 赵玉梅，刘胜花.关于构建农业环境会计体系问题初探[J].中小企业管理与科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐华仓.农业生产环境成本的核算与控制[J].环境与可持续发展，2006（3）：35-37.

（二）生物资产环境成本的确认

生物资产环境成本的确认是环境成本核算的关键。只有确认了农业企业生物资产的环境成本才能正确核算农业企业的环境成本，从而为生物资产环境成本控制提供基础。首先确认环境成本的事项已经发生，主要看相关的支出与环境保护有无关系，并且这项支出能否使企业的资产减少，负债增加，最终使所有者权益减少。其次是确认生物资产环境成本的金额能够被合理计量或估计，对于部分环境成本无法通过精确计量的，可以采用合理的定性、定量的方法进行估计核算。例如，农业企业对于每年需要支付相应的环境治理的设备费用就很容易确认；而农业企业焚烧秸秆对环境的损害费用只能进行合理的估计。

（三）生物资产环境成本的计量

农业企业需要考虑整个农业环境来计量环境成本。首先，根据生物资产对环境影响的特点，其环境成本的计量方式可通过货币或非货币来表示。然而，为了方便会计的核算，一般采用货币的计量方式进行核算。其次，由于生物资产的种类比较复杂，对其的环境保护方式也有所不同，因此，不同的环境成本可以选择不同的方法进行计量。主要方法有预防费用法、机会成本法、市场价值法、人力资本法等。比如秸秆焚烧的环境成本计量，先确定秸秆焚烧所造成的损失项目，如高速关闭、飞机停飞、交通事故等，然后统计并计算这些项目的实际经济损失，最后合计为秸秆焚烧的环境成本。

（四）生物资产环境成本的记录

农业企业发生的环境成本，可以采取两种账户设置的方法。一是在“生物资产”账户下设置“环境成本”明细账户。生物资产作为农业企业的主要资产，对环境的污染颇大，因此，农业企业可通过在原有会计账户的基础上设置明细账户，进行明细核算。二是直接设置“环境成本”总账账户。由于生物资产的环境成本呈不断上涨的趋势，因此农业企业可直接设置“环境成本”账户进行核算，下面再根据生物资产环境成本的分类，设置三个二级账户，即“环境预防成本”、“环境治理成本”和“环境损害成本”。根据费用的账务处理程序，农业企业对本期发生的环境成本，可借记“环境成本”科目，贷记“银行存款”科目等。而与本期无关的环境成本，可借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目等。期末进行摊销，则借记“环境成本”，贷记“长期待摊费用”。

（五）生物资产环境成本的报告

农业企业需要在财务报告或会计报表附注中披露生物资产环境成本的信息。农业企业披露的环境成本信息，不仅使企业管理者和信息使用者全面了解企业在生物资产环境成本的投入与产出情况，而且使企业管理者和信息使用者作出有关环境信息的正确决策。根据农业企业本身的特点，环境成本信息也可分为货币性与非货币性信息。货币性信息主要披露农业企业在环境保护方面的支出；非货币性信息主要记述农业企业在生物资产环境保护方面一些无法用货币计量的信息。

四、生物资产环境成本控制的对策

（一）提高环境意识教育以及加强社会和政府的监督

努力提高全民的环保意识并加强社会公众与政府有关部门对农业企业的环境监管。在经济发展的过程中，农业可持续发展的观念日趋重要。一方面，政府和社会各界应努力提高全民的环保意识，促进农业环境会计的研究，推动会计理论和实务水平的提高；另一方面，企业应加强会计人员的继续教育，完善其环境会计的相关理论，更新其传统的会计知识，使其能够胜任环境会计工作，为管理者的经济决策提供支持。同时，政府有关部门和会计师事务所对农业企业披露的财务报告中环境成本信息的真实和详细程度进行审计。政府部门之间也应该进行沟通协调，形成监管合力，对发生的环境污染问题应及时处理，免得事态扩大。

（二）将生物资产的环境成本纳入农业企业的经济核算中

将生物资产的环境成本纳入到农业企业的经济核算中以确保农业企业的长期发展。传统的会计已经满足不了社会的发展，环境污染的问题不断涌现，农业的可持续发展迫切需要环境成本核算的支持。如今农业企业越来越多的业务涉及环境问题，而我国目前仍不具有可操作性的关于生物资产的环境成本的核算制度。核算农业企业生物资产的环境成本，不仅为管理者提供考虑环境因素的投资决策和业绩评价的相关信息，而且为社会提供环境管理的相关信息，体现农业企业的社会责任，为农业可持续发展做贡献。因此，我国应加快对生物资产环境成本的研究，根据农业本身的特点，并结合我国农业实际情况，尽早将生物资产环境成本纳入企业核算。

（三）将环境成本纳入生物资产会计准则中

将环境成本纳入生物资产会计准则中，为农业企业环境成本的核算提供理论基础。由于没有现成的生物资产关于环境成本的会计准则可以依据，即使有些企业已经意识到环境的重要性，也有核算环境成本的动机，农业企业在近期内也不会主动确认、计量和披露生物资产的环境成本。同时，由于我国目前对企业的环境成本尚在研究阶段，还没有制定出相关准则或制度，因此满足不了农业企业对生物资产环境成本的实务要求。因此，应在生物资产会计准则中加入环境成本的确认、计量、披露等内容，顺应经济社会的可持续发展。

（四）通过增加环境税来监管生物资产的环境成本

通过对生物资产增收环境税来监管环境成本在生物资产会计操作中的地位。作为环境保护的一种经济手段，环境税征收在发达国家已经构建出成熟体系，同时，2012年，我国已经宣布拟征环境税来顺应国际形势和改善环境问题。生物资产作为农业企业的主要生产要素，对环境的影响颇大，因此，政府应考虑对农业企业的生物资产增收环境税，具体可以对不利于环境的生物资产污染征收环境税，对有益于环境的生物资产进行补贴，从而确保农业企业生物资产的环境问题得到改善，并正确引导我国农业企业的长期发展方向。

五、结束语

农业企业生物资产环境成本问题的研究能将农业企业对环境的影响纳入会计核算系统，提供农业企业对生物资产环境治理和补偿等方面的信息，反映农业企业的社会责任。同时农业企业通过对生物资产环境成本的核算，促使其以理性的观念自觉保护环境，预防并积极治理环境污染，从而达到整个社会可持续发展的目标。●

【参考文献】

[1] 贾仁安，章先华，徐兵，等.低碳生态能源经济循环农业系统工程典型模式及配套技术[J].系统工程理论与实践，2011（10）.

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[3] 罗素清.我国农业环境会计研究的必要性[J].沈阳农业大学学报，2007（8）：502-504.

[4] 财政部会计司.企业会计准则讲解[S].2006.

[5] 环境保护部和农业部.全国畜禽养殖污染防治“十二五”规划[S].2012-11-14.

[6] 赵玉梅，刘胜花.关于构建农业环境会计体系问题初探[J].中小企业管理与科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐华仓.农业生产环境成本的核算与控制[J].环境与可持续发展，2006（3）：35-37.

（二）生物资产环境成本的确认

生物资产环境成本的确认是环境成本核算的关键。只有确认了农业企业生物资产的环境成本才能正确核算农业企业的环境成本，从而为生物资产环境成本控制提供基础。首先确认环境成本的事项已经发生，主要看相关的支出与环境保护有无关系，并且这项支出能否使企业的资产减少，负债增加，最终使所有者权益减少。其次是确认生物资产环境成本的金额能够被合理计量或估计，对于部分环境成本无法通过精确计量的，可以采用合理的定性、定量的方法进行估计核算。例如，农业企业对于每年需要支付相应的环境治理的设备费用就很容易确认；而农业企业焚烧秸秆对环境的损害费用只能进行合理的估计。

（三）生物资产环境成本的计量

农业企业需要考虑整个农业环境来计量环境成本。首先，根据生物资产对环境影响的特点，其环境成本的计量方式可通过货币或非货币来表示。然而，为了方便会计的核算，一般采用货币的计量方式进行核算。其次，由于生物资产的种类比较复杂，对其的环境保护方式也有所不同，因此，不同的环境成本可以选择不同的方法进行计量。主要方法有预防费用法、机会成本法、市场价值法、人力资本法等。比如秸秆焚烧的环境成本计量，先确定秸秆焚烧所造成的损失项目，如高速关闭、飞机停飞、交通事故等，然后统计并计算这些项目的实际经济损失，最后合计为秸秆焚烧的环境成本。

（四）生物资产环境成本的记录

农业企业发生的环境成本，可以采取两种账户设置的方法。一是在“生物资产”账户下设置“环境成本”明细账户。生物资产作为农业企业的主要资产，对环境的污染颇大，因此，农业企业可通过在原有会计账户的基础上设置明细账户，进行明细核算。二是直接设置“环境成本”总账账户。由于生物资产的环境成本呈不断上涨的趋势，因此农业企业可直接设置“环境成本”账户进行核算，下面再根据生物资产环境成本的分类，设置三个二级账户，即“环境预防成本”、“环境治理成本”和“环境损害成本”。根据费用的账务处理程序，农业企业对本期发生的环境成本，可借记“环境成本”科目，贷记“银行存款”科目等。而与本期无关的环境成本，可借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目等。期末进行摊销，则借记“环境成本”，贷记“长期待摊费用”。

（五）生物资产环境成本的报告

农业企业需要在财务报告或会计报表附注中披露生物资产环境成本的信息。农业企业披露的环境成本信息，不仅使企业管理者和信息使用者全面了解企业在生物资产环境成本的投入与产出情况，而且使企业管理者和信息使用者作出有关环境信息的正确决策。根据农业企业本身的特点，环境成本信息也可分为货币性与非货币性信息。货币性信息主要披露农业企业在环境保护方面的支出；非货币性信息主要记述农业企业在生物资产环境保护方面一些无法用货币计量的信息。

四、生物资产环境成本控制的对策

（一）提高环境意识教育以及加强社会和政府的监督

努力提高全民的环保意识并加强社会公众与政府有关部门对农业企业的环境监管。在经济发展的过程中，农业可持续发展的观念日趋重要。一方面，政府和社会各界应努力提高全民的环保意识，促进农业环境会计的研究，推动会计理论和实务水平的提高；另一方面，企业应加强会计人员的继续教育，完善其环境会计的相关理论，更新其传统的会计知识，使其能够胜任环境会计工作，为管理者的经济决策提供支持。同时，政府有关部门和会计师事务所对农业企业披露的财务报告中环境成本信息的真实和详细程度进行审计。政府部门之间也应该进行沟通协调，形成监管合力，对发生的环境污染问题应及时处理，免得事态扩大。

（二）将生物资产的环境成本纳入农业企业的经济核算中

将生物资产的环境成本纳入到农业企业的经济核算中以确保农业企业的长期发展。传统的会计已经满足不了社会的发展，环境污染的问题不断涌现，农业的可持续发展迫切需要环境成本核算的支持。如今农业企业越来越多的业务涉及环境问题，而我国目前仍不具有可操作性的关于生物资产的环境成本的核算制度。核算农业企业生物资产的环境成本，不仅为管理者提供考虑环境因素的投资决策和业绩评价的相关信息，而且为社会提供环境管理的相关信息，体现农业企业的社会责任，为农业可持续发展做贡献。因此，我国应加快对生物资产环境成本的研究，根据农业本身的特点，并结合我国农业实际情况，尽早将生物资产环境成本纳入企业核算。

（三）将环境成本纳入生物资产会计准则中

将环境成本纳入生物资产会计准则中，为农业企业环境成本的核算提供理论基础。由于没有现成的生物资产关于环境成本的会计准则可以依据，即使有些企业已经意识到环境的重要性，也有核算环境成本的动机，农业企业在近期内也不会主动确认、计量和披露生物资产的环境成本。同时，由于我国目前对企业的环境成本尚在研究阶段，还没有制定出相关准则或制度，因此满足不了农业企业对生物资产环境成本的实务要求。因此，应在生物资产会计准则中加入环境成本的确认、计量、披露等内容，顺应经济社会的可持续发展。

（四）通过增加环境税来监管生物资产的环境成本

通过对生物资产增收环境税来监管环境成本在生物资产会计操作中的地位。作为环境保护的一种经济手段，环境税征收在发达国家已经构建出成熟体系，同时，2012年，我国已经宣布拟征环境税来顺应国际形势和改善环境问题。生物资产作为农业企业的主要生产要素，对环境的影响颇大，因此，政府应考虑对农业企业的生物资产增收环境税，具体可以对不利于环境的生物资产污染征收环境税，对有益于环境的生物资产进行补贴，从而确保农业企业生物资产的环境问题得到改善，并正确引导我国农业企业的长期发展方向。

五、结束语

农业企业生物资产环境成本问题的研究能将农业企业对环境的影响纳入会计核算系统，提供农业企业对生物资产环境治理和补偿等方面的信息，反映农业企业的社会责任。同时农业企业通过对生物资产环境成本的核算，促使其以理性的观念自觉保护环境，预防并积极治理环境污染，从而达到整个社会可持续发展的目标。●

【参考文献】

[1] 贾仁安，章先华，徐兵，等.低碳生态能源经济循环农业系统工程典型模式及配套技术[J].系统工程理论与实践，2011（10）.

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[4] 财政部会计司.企业会计准则讲解[S].2006.

[5] 环境保护部和农业部.全国畜禽养殖污染防治“十二五”规划[S].2012-11-14.

[6] 赵玉梅，刘胜花.关于构建农业环境会计体系问题初探[J].中小企业管理与科技，2009（2）：208-209.

[7] 唐华仓.农业生产环境成本的核算与控制[J].环境与可持续发展，2006（3）：35-37.