非营利组织财务管理问题研究

杨 超

（安阳工学院， 河南 安阳 455000）

一、引言

近年来，随着我国经济社会的快速发展，伴随着经济体制与政治体制改革的进一步深化，非营利组织在我国也越来越受到广大民众的认可并得到迅速发展。 但关于非营利组织的财务管理工作，却在许多方面与我们社会发展进步的现状不相适应，非营利组织的经营管理理念与管理手段明显滞后于经济发展的步伐。

与非营利组织相比较而言， 企业生存与发展的目标就是实现利润的最大化， 从而实现其自身价值的最大化，这种企业天然的目标属性，决定了任何企业都注重经营管理工作的改善和企业效益的提高。 而非营利组织由于其特有的非营利性、 社会福利属性以及其资金来源途径的特殊性，使得在财务管理、项目管理上比较混乱，导致我国非营利组织的效益普遍低下。众所周知，尽管非营利组织也有自创收入，但维持其正常运转的资金， 主要是来源于政府的财政投入以及社会各阶层人力、物力、财力的不断投入。 需要指出的是资源是具有稀缺性的， 非营利组织所无偿获得的这些物质资源，必须得到充分使用，最大限度实现其社会使命。 这就要求非营利组织自身必须加强管理，准确预测、科学决策、有效控制，提高其财务管理水平，已成为非营利组织实现可持续发展的关键因素。

二、非营利组织财务管理概述

1.非营利组织财务管理概念。

财务管理是指在一定的整体目标下， 关于资产的购置（投资），资本的融通（筹资）和经营中现金流量（营运资金），以及利润分配的管理。 财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。 简单地说， 财务管理是组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。

非营利组织财务管理是指为实现其创立的宗旨，对组织活动中所需款项的筹集、 运用和投资以及贯穿于全过程的计划安排、预算控制、分析评价等所进行的全面管理。

2.非营利组织财务管理主要目标。

根据系统论， 正确的目标是系统实现良性循环的前提条件， 制定良好的财务管理目标对非营利组织财务系统的运行也具有同样意义。 由于非营利组织是不以营利为宗旨和目的， 财务管理的目标就是通过财务管理达到非营利组织存在的根本目的， 取决于组织本身的目标，包括战略目标与具体目标。 总体来说，非营利组织财务管理的目标是获取并有效使用资金， 以最大限度实现组织的社会使命。

3.非营利组织财务管理主要作用。

非营利组织作为一种有别于营利性企业的特殊组织， 其财务管理的主要作用首先通过科学有效的资金管理，可以帮助非营利组织树立良好形象，提高社会公众信任感；其次可以降低组织成本，提高运作效率。 具体有以下主要功能：

（1）体现组织宗旨，实现组织目标。 一个组织所开展的各项活动是否符合其创立宗旨目标， 可以通过审查该组织的收入、支出项目明细一目了然地判断。比如很多西方国家的审计部门就是通过对非营利组织一段时期之内的所有收支项目的审计， 来判断其是否具有公益性、非营利性的特征，以此作为判断其是否可以享受减免税政策的依据。

（2）实施过程控制，规范组织运作。 非营利组织的收入、支出以及筹投资等业务活动，都通过会计记录反映出来，同时会计所具有的监督控制职能，可以通过定期检查会计记录、 财务状况等一系列组织的运作活动对其管理进行监督。另外，非营利组织内部都普遍设有理事会，其成员拥有财务检查权，社会公众作为非营利组织资金来源方之一，也享有对非营利组织的财务状况、开展的各项业务等，间接地监督其是否具有非营利性及合法性的权利。

（3）提高资金使用效率。无论是对于企业还是非营利组织，建立健全科学完善的财务管理系统，通过过程控制、成本分析、预算监督，不仅可以提高资金的使用效率， 还可以保证企业、 非营利组织处于安全运作状态。 作为非营利组织而言， 由于其组织目标的公益性和资金的有限性， 决定了通过严格的财务管理提高资金的使用效率非常必要。

（4）预防腐败发生。非营利组织及其工作人员的工作是否规范、 作风好坏从某种程度上决定着非营利组织会计信息质量和财务状况。 通过严格的财务管理可以在制度层面有效地遏制腐败的产生。 因为规范化管理可以约束组织及其工作人员的日常行为， 使非营利组织的每一个环节处于公开透明的状态， 配合有效的激励约束机制，可以达到预防腐败的目的。

4.非营利组织财务管理主要内容。

财务管理的内容由其财务管理目标所决定。 非营利组织不同于企业，利润最大化、股东财富最大化是其财务管理的目标， 这决定了企业财务管理的主要内容是日常经营管理和筹投资管理。获取并有效使用资金，保证组织正常运转实现社会使命是非营利组织财务管理的目标， 这决定了非营利组织财务管理的内容不同于企业， 我们可以从两个层面理解非营利组织财务管理所包括的具体内容。

首先，从静态角度分析，非营利组织财务管理主要内容包括资金的收入与支出。 非营利组织通过开展业务活动及其他活动依法取得资金， 而这些资金的取得具有非偿还性的特征。其来源比较广泛，主要包括自创收入与非自创收入。 自创收入一般是通过提供产品或劳务以及投资收益而获得的收入； 非自创收入来源于两部分，财政拨款和慈善捐助。由于非营利组织的公益性、 非营利性决定了其收入来源主要是财政拨款和慈善捐助，而自创收入所占比重较小。所以对非营利组织收入管理， 可以包括非自创收入与自创收入两个方面进行管理。非营利组织支出与企业投资有所不同，支出更多注重社会效益而非经济效益， 是确保组织正常开展业务活动、实现社会使命而发生的各种耗费。项目活动支出与行政支出共同构成非营利组织支出， 其管理包括项目活动支出管理与行政支出管理两个方面。 由于项目活动支出是为实现其社会使命而发生的支出，因此其管理应从社会效益出发，通过科学规划、过程监督保证组织的社会使命的实现。 至于对行政支出的管理应以控制行政开支为目的，厉行节约，避免浪费为原则。

其次，从动态角度分析，非营利组织财务管理主要内容包括组织财务活动、协调财务关系。非营利组织的财务活动表现形式和企业不尽相同。 就完整的资金运动全过程看， 非营利组织的财务活动主要表现为筹资活动、投资活动以及经营过程中的现金流量。需要指出的是，非营利组织的财务活动不包括利润分配，因为非营利组织的非营利性决定了其是没有利润的， 更谈不上利润分配； 非营利组织的财务关系总体可概括为与社会捐助者、政府、非营利组织内部以及上下级单位的关系。

三、当前我国非营利组织财务管理存在的主要问题

1.法律法规体系不健全，财务管理制度有缺陷。

目前， 我国在具体的民间非营利组织管理工作中，所依据的法律、制度不够完善，并且很多法律、制度存在严重的滞后性， 没有专门规范慈善事业发展的综合性的法律法规， 来全面规范非营利组织的管理。 迄今为止，关于公益慈善组织的定性、组织机构、组织程序和监督机制等尚无明确的法律条文规定。民间资本对慈善事业的进出， 以及对公益慈善组织产权的界定、 监管以及转让、 投融资等也都无章可循。 另外，涉及公益慈善组织的组织制度、财务制度以及机构的活动领域、募捐款项、救助项目开发等方面都缺乏相应的法规依据。 即使已经颁布的涉及慈善事业发展的法律法规也比较零散笼统， 且难以得到落实。 这导致了公益慈善组织内部所应具有的内部牵制制度缺失、组织内财务监管失效、会计信息失真等问题。 这些已成为制约我国慈善事业持续健康发展亟待解决的问题。

2.监督体系不完善，资金使用率较低。

慈善机构内部权力集中， 缺乏有效监督的现象比较普遍， 部分慈善机构甚至没有设置独立的监督与审计部门，募捐与执行的专业分工也未明确，加之政府监管不力，导致善款使用随意，甚至出现了私吞善款的现象。 另外公益慈善组织本身在对资金使用及管理上存在着观念上的误区， 认为只要能够保证业务活动的开展，完成组织的社会使命，不必考虑资金的使用成本、投资收益以及现金流量等现实问题， 这必然导致资金使用效率低下、资本成本较高、资源大量浪费等现象。

3.财务信息不透明。

我国已颁布的《事业单位会计制度》《民间非营利组织会计制度》 及其他相关特殊行业会计制度都对非营利组织公开其财务信息提出了具体、明确的要求。有些公信力较好的非营利组织如“青基会”，严格按照制度，公开披露其财务信息。但还有很多非营利组织在实现社会公众知情权和确保非营利组织财务信息公开等方面，存在着消极应对、信息披露不充分不及时，甚至会计信息造假等问题。 由于非营利组织长期以来财务信息不公开不透明直接导致社会公众、 投资者对非营利组织信任度始终不高， 进而影响了非营利组织的健康、持续发展。

4.筹资管理薄弱，资金来源渠道有限。

非营利组织筹资是根据非营利组织的特点和对资源的需求， 通过可能渠道依法筹措非营利组织生存和发展所必需的资金， 从而使非营利组织完成某一社会使命。 目前我国非营利组织在筹资过程中存在的突出问题是自创收入低、民间捐赠少，对政府依赖性很高，其资金主要依赖于政府的财政拨款和补贴。

5.专业财务管理人才短缺，且业务素质不高。

人的因素是最关键的因素之一。 一个组织中成员素质直接关系到该组织的正常运作和持续发展。 从我国目前具体情况看， 很多非营利组织管理者对财务管理的重要性认识不足，缺乏专业的财务知识，法制观念淡薄，职业风险意识不强，导致公益慈善等非营利性组织资金短缺且使用效率不高、资金管理不善等问题，从而阻碍了组织的正常运营。

四、提高我国非营利组织财务管理水平的现实路径

针对前文所归纳总结出的非营利组织在财务管理方面存在的问题，本文认为应从以下几个方面着手，切实提高我国的非营利组织财务管理工作水平。

1.完善财务管理制度，提高资金使用效率。

建立健全非营利组织的财务管理制度， 是提高非营利组织财务管理水平首要解决的问题。 应从两个方面着手，一是完善非营利组织预算管理制度。加强预算编制的科学性，制订科学合理的预算方案，严格按预算办事，对预算资金的使用效果进行追踪、监督和评价。二是建立健全非营利组织的内部控制制度。 规范组织内部及其人员的行为规范，约束被监督者的行为方式，而且可以限制监督者滥用监督权。

非营利组织应牢固树立资本成本、 时间价值的观念，要充分考虑投资风险和投资收益之间的关系，尽量避免盲目投资，使风险和收益达到均衡；同时还应注重投资项目的收益性，确保资源的有效使用，不断提高资金的使用效率。

2.提高财务管理工作的透明度。

财务管理工作的透明度， 就是非营利组织的财务收支状况要及时、充分披露。我国非营利组织也应像企业一样定期编制财务报告、接受审计监督、对外公布财务报告与审计结果，并接受社会公众质询。非营利组织披露的内容应包括组织治理结构、 收入明细、 支出明细、预算执行、现金流量状况等。只有做到这些，才能促使非营利组织真正重视财务管理，防止暗箱操作，只有做到财务信息公开透明， 非营利组织才能建立起社会公信力，实现可持续发展。

3.多措并举，拓宽融资渠道。

我国的非营利组织处于很尴尬境地，既不能像政府部门那样有稳定的资金来源，也不能像企业那样通过经营获得利润。 因此，非营利组织的资金来源问题已成为制约其发展的首要问题。 正如前文所述，我国非营利组织对政府依赖很强，资金主要来源于财政投入。 解决我国非营利组织的资金问题，一方面各级地方政府要从制度、 法律层面规范非营利组织发展，加大财政投入力度，在政策方面为非营利组织发展提供一个良好的发展空间；另一方面，非营利组织要加强自身建设，提高社会公信力，扩大自创收入和社会捐赠比例。

4.建立绩效评估体系，完善权责分工。

非营利组织也应像企业一样， 建立合理的绩效评估体系，严格规范评估程序。财务绩效评估是指通过选取合理的财务指标和相关的非财务指标，运用科学的评价方法，对一定时期内各职能部门的绩效进行客观、公正和准确的评价，从而反映组织在评价期内的财务运行状况及其财务绩效。 通过建立绩效评估体系，使资金和绩效挂钩，可以逐步实现对资金从“注重资金投入”的管理转向“注重支出效果”的管理。

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