新企业所得税法和新会计准则的差异与应对策略

穆黎

【摘 要】本文通过将新企业所得税法和新会计准则进行有机地结合，深入探讨在新的形势和环境下，企业如何应对由于新企业所得税法和新会计准则差异的变动。

【关键词】新会计准则；新税法；税收筹划

一、引言

在新会计准则实施以后，企业在会计的计量、确认以及报告的根据等方面发生了很大的变化，在实施新的企业所得税法之后，企业所面临的一些税收的环境也发生了一些的变化，如企业税率、税前扣除标准等，一系列变化的发生给企业的税收筹划提出了新的课题，如何适应新环境的变化，寻求一条最适宜企业发展的途径，成为目前企业面临和亟待需要解决的重要问题。

二、企业税收筹划相关理论

税收筹划是指在战略目标的指导下为实现价值最大化对企业活动进行的科学安排。税收筹划包括以下要素：①筹划主体，即纳税人或税务代理机构；②筹划时间，税收筹划只会发生在纳税义务之前；③筹划方式，允许不违反税收法律，不利用法律漏洞的任何方式；④筹划结果，即税后收益。

三、新会计准则和新税法的差异变动研究

1.所得税纳税人与会计主体差异的变动

主要体现在：①新税法将企业分为居民企业与非居民企业；②新企业所得税法将合伙企业、独资企业划出企业所得税纳税人范围；③只有构成法人资格才可申報纳税，没有法人资格的要与总机构汇总纳税。

2.新会计准则和新税法的差异变动

（1）永久性变动表现：①业务招待费税前扣除标准额度调整为发生额的60%，并且不超过当年营业额的5‰；②职工福利、工会经费计提基数变化，扣除额增加，永久性差异额度缩小；③公益性捐赠支出的税前扣除范围调整为，年利润12%以内的部分应在计算纳税所得额时扣除。

（2）暂时性变动表现：①新税法与会计法则对于企业以公允价值计量的金融资产在持有期间的公允价值变动是否计入应纳税所得额存在差异；②会计准则与新税法在固定资产折旧及减值等方面的规定存在差异。此外，在无形资产、投资性房地产、长期应收款等方面也存在一定差异。

四、新会计准则和新税法的变动所造成的影响

1.部分税收筹划方法失效

主要包括：①新税法统一了纳税人身份及其税收政策，通过设立虚假外商投资企业来避税的方法失效；②新税法的税收优惠政策调整为以产业优惠为主，使得地区间的税率差异明显缩小，利用税率的地区差异来减税的手段作用缩小；③新税法规定除重点公共基础设施建设项目及部分节能环保项目可实施“三免三减半”政策外，不再实施定期减免税优惠，使得推迟获利年度、循环新设企业等避税方法失效；④新税法特别设置了对“特别纳税调整”的规定，企业在纳税申报时必须提供年度关联业务往来报表及有关材料，使得利用关联交易来避税的方法失效。

2.税收筹划方法的变化

（1）新税法以法人为单位纳税，没有法人资格的则实施法人汇总纳税制度，为连锁企业和集团型企业提供了较为宽裕的税务筹划空间。

（2）税前扣除筹划发生变化，主要是限额范围内充分列支，延期加税，提前扣除等。

（3）关联交易筹划空间发生变化，新税法虽然对关联企业交易进行了规定，但对价格的确定规定仍不够详细，使得关联交易仍有一定的筹划空间。

3.对企业组织结构的影响

（1）分公司与子公司的选择方面，子公司是独立法人，盈利亏损均不并入母公司利润，需独立承担所得税，分公司不是独立法人，盈利亏损均并入总公司。所以，企业在选择成立子公司或分公司时，要注意税收差异，考虑不同组织形式对纳税的影响，选择能使利润最大化的组织形式。

（2）居民企业与非居民企业的选择，新税法规定，居民企业应在注册地或管理机构所在地纳税，没有法人资格的应在法人所在地汇总纳税；非居民企业以场所所在地为纳税地点，有多处场所的应以主要场所进行汇总纳税。

（3）新税法对高新技术企业，及部分特别调整也对企业产生了一些影响。

五、基于现状的企业应对

1.重新评估当前的税收筹划方法

面对新的会计准则与新税法，企业首先应重新评估当前所使用的税收筹划方法是否合法，是否符合新税法与会计准则的规定，避免落入税收筹划陷阱。采用以下方法的尤其要注意：①在实际税负水平低于12.5%的国家设有受控企业的；②债券型投资占权益性投资比重大于法定标准的；③设有境外机构且有业务往来的。以上情况应提供足够的证明来接受税务机关的审查。

2.利用预约定价管理税收筹划

预约定价是指判定关联企业转让定价是否符合交易标准。利用预约定价管理税收筹划，需要企业加强与关联方的基础管理，改善企业税收筹划环境，减轻企业税负。此外，高新科技企业等也可根据企业经营方向利用新税法的优惠来维护企业利益。

六、结论

总而言之，税收筹划是关系到企业运营与发展的重要方面，面对新税法和新的会计准则，企业有必要及时总结当前的筹划方法，调整企业经营方向，利用政策优惠，促进企业利益的最大化。

参考文献：

[1]黄福基.新企业所得税法与新会计准则的差异与处理研究[J].中国商贸，2012（152）

[2]郭彩虹.浅析新会计准则与新所得税法关于资产的差异[J].时代金融（下旬），2012（2）